В данной главе мы рассмотрим вопросы формирования показате­лей финансовой отчетности, порядок отражения в отчетности собы­тий после отчетной даты, условных фактов хозяйственной деятельности, раскрытия операций с аффилированными лицами, отражения в от­четности информации о прекращаемой деятельности, порядок расчета прибыли на акцию, а также принципы составления сводной и консо­лидированной отчетности.

Состав бухгалтерской отчетности в соответствии со стандартами

В МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» определена главная задача финансовой отчетности - удовлетворение потребно­стей широкого круга пользователей финансовой информацией, необ­ходимой для принятия экономически обоснованных решений. Для выполнения этой задачи финансовая отчетность должна включать данные об активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах, движении денежных средств. Эти данные, содержащиеся в балансе, отчете о прибылях и убытках и приложениях о финансовой отчетности, помогают пользователям в прогнозировании возможно­сти организации аккумулировать экономические выгоды.

Многообразие международных стандартов по финансовой отчетно­сти базируется на унифицированной форме бухгалтерского баланса, составляемого с разной степенью детализации и обобщения. Требова­ния международных стандартов финансовой отчетности явились ос­новой разработки национального стандарта - ПБУ 4/99 «Бухгалтер- екая отчетность организации», в котором определены состав, содержа­ние и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся по законодательству РФ юридическими лицами (кроме кредитных и бюджетных организаций).

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, а при недоста­точности данных могут быть использованы дополнительные показа­тели и пояснения, что соответствует требованиям МСФО.

Общеметодологические принципы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по за­конодательству РФ (кроме бюджетных, кредитных и страховых орга­низаций), основаны на представлении отчетности как единой систе­мы данных об имущественном и финансовом положении организации и итогах (результатах) ее хозяйственной деятельности.

В настоящее время формирование показателей отчетности базиру­ется на законодательных и нормативных документах, в частности на Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчет­ности в РФ (в редакции приказа Минфина РФ от 24 марта 2000 г. № 31н), ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», приказе Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (от 22 июля 2003 г. № 67н).

В основу разработки форм бухгалтерской отчетности положены об­щие требования к отчетности: полнота, нейтральность, существен­ность, сравнимость, сопоставимость и др.

Суть требования полноты состоит в формировании достоверной и полной информации о финансовом положении организации, его из­менении, не только материнской организации, но и дочерних предпри­ятий, филиалов, представительств, включая организации, выделенные на самостоятельный баланс. Если представленная информация недо­статочна для полного представления о финансовом положении, то в бух­галтерскую отчетность могут быть включены дополнительные пока­затели и пояснения.

Суть требования нейтральности информации отчетности состоит в том, что не должно быть приоритетов в удовлетворении потребности одних групп заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетно­сти перед другими.

Суть требования существенности состоит в том, что показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах, капитале, име­ющих существенное влияние на финансовое положение организации и оценку финансовых результатов, должны отражаться обособленно.

Несущественные показатели могут быть объединены, но в пояснени­ях к бухгалтерской отчетности они могут быть раскрыты. Решение вопроса о существенности показателя принимает сама организация в зависимости от характера, конкретных обстоятельств возникнове­ния показателя и его оценки.

В соответствии с ПБУ 4/99 бухгалтерский баланс должен характе­ризовать финансовое положение организации по состоянию на отчет­ную дату, т. е. последний календарный день отчетного периода.

Как и в мировой практике, в бухгалтерском балансе активы и обя­зательства представлены в зависимости от срока обращения (погаше­ния) - краткосрочные (со сроком обращения не более 12 месяцев пос­ле отчетной даты или операционного цикла, если он более 12 месяцев) и долгосрочные (со сроком обращения более 12 месяцев).

По форме бухгалтерский баланс содержит по активу и пассиву наи­менования разделов, групп статей и отдельные статьи.

В бухгалтерской отчетности должна быть соблюдена преемствен­ность (сопоставимость) отчетных данных с показателями предшеству­ющего года, что вытекает из ПБУ 1/98 «Учетная политика организа­ции» с учетом корректировок в соответствии с нормативными актами. При этом каждая корректировка, имеющая существенный характер, должна быть раскрыта в пояснениях к отчетности с указанием причин.

Организации, включающие дочерние и зависимые общества и со­ставляющие сводную бухгалтерскую отчетность, устанавливают объем представляемой им бухгалтерской отчетности с учетом рекоменда­ций Минфина РФ (приказ Минфина РФ от 30 декабря 1996 г. № 112) и требований учредителей. Это же относится и к федеральным орга­нам власти, определяющим требования к структуре и содержанию форм бухгалтерской отчетности по подведомственным организациям (по унитарным предприятиям, акционерным обществам (товарище­ствам), имеющим в составе акционерного капитала долю федеральной собственности).

Субъекты малого предпринимательства могут принимать решения об объеме показателей бухгалтерской отчетности по группам статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Они не пред­ставляют пояснений и дополнительных расшифровок к статьям отчет­ности, а те малые предприятия, которые в соответствии с законода­тельством РФ проводят независимую аудиторскую проверку для подтверждения достоверности данных бухгалтерской отчетности, могут не представлять Отчет об изменениях капитала (ф. № 3), От­чет о движении денежных средств (ф. № 4), Приложение к бухгал­терскому балансу (ф. № 5), если у них отсутствуют соответствую­щие данные.

Важным вопросом при составлении промежуточной и годовой бух­галтерской отчетности является выявление и исправление неправиль­ного отражения в учете хозяйственных операций. При этом исправле­ния данных текущего периода производятся записями на счетах в том месяце отчетного периода, когда выявлены искажения, а исправления данных после окончания отчетного года, когда годовая отчетность еще не утверждена в установленном порядке, производятся декабрьскими записями. Исправления в отчетности прошлого года, выявленные в от­четном году, не производятся.

В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организа­ции» в бухгалтерской отчетности организации не может быть про­изведен зачет между статьями актива и пассива, статьями прибылей и убытков, если это не предусмотрено соответствующими норматив­ными документами. Следует иметь в виду, что показатели, которые должны вычитаться из соответствующих значений по статьям или имеют отрицательное значение, должны быть показаны в скобках (например, непокрытый убыток, себестоимость проданной продук­ции, товаров, убыток от продаж, проценты к уплате, собственные ак­ции, выкупленные у акционеров в ф. № 1, отложенные налоговые обя­зательства в форме № 2 и т. п.).

Бухгалтерский баланс, как основная форма отчетности, содержит показатели в оценке-нетто, т. е. за вычетом регулирующих величин (например, по остаточной стоимости приводятся показатели по основ­ным средствам, нематериальным активам).

К годовому бухгалтерскому отчету прилагается пояснительная за­писка, в которой должна быть раскрыта информация об изменениях учетной политики, существенно влияющих на финансовое положение, движение денежных средств, а также на состояние материально-про­изводственных запасов, основных средств, доходов и расходов, расче­тов по операциям в иностранной валюте, событий после отчетной даты, информации по операционным и географическим сегментам и пр. С этой целью даются соответствующие расшифровки в виде таб­лиц и иных разъяснений.

В пояснительной записке необходимо дать краткую характеристи­ку деятельности организации: обычных видов деятельности, текущей, инвестиционной, финансовой; привести основные показатели деятель­ности и факторы, оказавшие в отчетном году существенное влияние на финансовые результаты; дать итоги рассмотрения годовой бухгал­терской отчетности и распределения прибыли, оставшейся в распоря­жении организации. Говоря об основных показателях деятельности организации, целесообразно привести характеристику основных средств (долю их активной части, коэффициенты износа, обновления, выбы­тия и т. п.). То же относится к нематериальным активам, финансовым вложениям, научно-техническому уровню выпускаемой продукции, уровню рентабельности, доле собственных оборотных средств и пр.

Если организации используют метод определения выручки от про­дажи продукции по мере ее оплаты, то одновременно делается расчет исходя из допущения временной определенности фактов хозяйствен­ной деятельности для целей налогообложения. Путем сопоставления налоговых платежей по двум методам определяются суммы отклоне­ний в разрезе существенных видов налогов.

В пояснительной записке, как правило, приводятся аналитические показатели для оценки финансового состояния на краткосрочную и долгосрочную перспективу. В первом случае рассчитываются такие показатели оценки удовлетворительности структуры баланса, как по­казатели текущей ликвидности, обеспеченности собственными сред­ствами, платежеспособности. Для характеристики такого важнейшего показателя, как платежеспособность, следует принять во внимание данные о наличии денежных средств на счетах в банках, в кассе, нали­чие просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, не по­гашенные в срок кредиты, займы, своевременность и полноту перечи­сления в бюджет соответствующих налогов, уплаченные штрафы за просрочку обязательств по платежам в бюджет, состояние портфеля ценных бумаг организации на рынке, убытки организации по хозяй­ственным операциям. Во втором случае, т. е. при оценке финансово­го положения на долгосрочную перспективу, следует дать характе­ристику структуры источников средств, зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов, проанализировать динамику и эф­фективность инвестиций за ряд лет. Целесообразно провести оценку деловой активности организации (рынков сбыта, включая внешние; репутации организации с точки зрения клиентов; степени выполнения производственных заданий по договорам; эффективности использо­вания ресурсов; оценку финансовых показателей за ряд лет; прогноз­ных капиталовложений и другой информации, интересующей пользо­вателей бухгалтерской отчетности).

По ценным бумагам, обращающимся на фондовом рынке, акционер­ные общества составляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответ­ствии не только с национальными, но и международными стандартами финансовой отчетности. Эта отчетность представляется организатору торговли на рынке ценных бумаг, инвесторам и другим заинтересо­ванным лицам по их требованию.

Если ценные бумаги обращаются на рынке ценных бумаг другого государства, то бухгалтерская отчетность организации составляется по правилам бухгалтерского учета этого государства.

В соответствии с действующим законодательством РФ в ряде слу­чаев в состав бухгалтерской финансовой отчетности входит аудитор­ское заключение, что отвечает требованиям международной практики.

Методические вопросы составления бухгалтерского баланса

В стандарте МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» дан перечень существенной информации, которую необходимо включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

В отчетах необходимо указать название компании, страну нахожде­ния, дату составления, продолжительность отчетного периода, краткое описание характера деятельности компании, ее организационно-пра­вовую форму и валюту, в которой составлена отчетность. В финансо­вых отчетах должны найти отражение соответствующие данные за предыдущий отчетный период.

В бухгалтерском балансе в соответствии с МСФО 1 необходимо раскрывать информацию об ограничениях в правах владения актива­ми; гарантии под обязательства; методы обеспечения пенсионных про­грамм; средства, предназначенные для будущих капиталовложений.

В части долгосрочных активов следует раскрыть следующие статьи.

1. Основные средства:

Земля и здания;

Сооружения и оборудование;

Начисленная амортизация;

Арендованные активы;

Активы, приобретенные в рассрочку.

2. Прочие долгосрочные активы:

Долгосрочные инвестиции в дочерние и зависимые компании;

Долгосрочная дебиторская задолженность;

Гудвилл;

Патенты, торговые марки и другие аналогичные нематериаль­ные активы;

Расходы будущих периодов, например расходы на реорганиза­цию компании, на запланированные будущие налоги.

3. Текущие активы:

Денежные средства и их эквиваленты;

Рыночные ценные бумаги, не являющиеся долгосрочными ин­вестициями;

Краткосрочная дебиторская задолженность;

Товарно-материальные запасы.

В части долгосрочных обязательств следует раскрыть следующие статьи:

Обеспеченные займы;

Необеспеченные займы;

Коммерческие кредиты;

Ссуды, полученные от зависимых компаний.

Отдельно показываются процентные ставки, сроки погашения ссуд, договорные обязательства, очередность выплат, особенности преобра­зования долговых обязательств в акции данной компании.

В части текущих обязательств должны быть раскрыты статьи:

Банковские кредиты;

Текущая часть долгосрочных обязательств;

Кредиторская задолженность.

По прочим обязательствам подлежат раскрытию статьи:

Резервы;

Отсроченные налоги (налоговый дисконт);

Отсроченные доходы;

Пенсионные фонды.

В части акционерного капитала раскрываются следующие сведения.

4. Акционерный капитал:

Количество выпущенных простых и привилегированных акций;

Неоплаченный акционерный капитал;

Номинальная и рыночная стоимость акций;

Движение по счетам акционерного капитала;

Распределение и выплата дивидендов;

Выкупленные акции;

5. Прочий капитал:

Премии на акцию;

Доходы от переоценки;

Резервы;

Нераспределенная прибыль.

Начиная с отчетности за 2003 г. в РФ формы промежуточной и го­довой бухгалтерской отчетности регламентируются Приказом Мин­фина рФ от 22 июля 2003 г. № 67н.

Актив баланса имеет следующий вид.

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ.

Нематериальные активы.

Основные средства.

Незавершенное строительство.

Доходные вложения в материальные ценности.

Долгосрочные финансовые вложения.

Отложенные налоговые активы.

Прочие внеоборотные активы.

ИТОГО по разделу I.

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ.

Запасы, в том числе:

сырье, материалы и другие аналогичные ценности;

животные на выращивании и откорме;

затраты в незавершенном производстве;

готовая продукция и товары для перепродажи;

товары отгруженные;

расходы будущих периодов;

прочие запасы и затраты.

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям. Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты), в том числе покупатели и заказчики.

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в те­чение 12 месяцев после отчетной даты), в том числе покупатели и заказчики.

Краткосрочные финансовые вложения.

Денежные средства.

Прочие оборотные активы.

ИТОГО по разделу II.

Отметим, что в состав внеоборотных активов включены отложен­ные налоговые активы, что связано с применением ПБУ 18/02, кроме того, исключены из состава активов собственные акции, выкупленные у акционеров, которые теперь отражаются в пассиве баланса. Рассмотрим структуру пассива баланса.

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ.

Уставный капитал.

Собственные акции, выкупленные у акционеров.

Добавочный капитал.

Резервный капитал,

в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодатель­ством;

резервы, образованные в соответствии с учредительными докумен­тами.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

ИТОГО по разделу III.

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА.

Займы и кредиты.

Прочие долгосрочные обязательства.

ИТОГО по разделу IV.

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА.

Займы и кредиты.

Кредиторская задолженность,

в том числе: поставщики и подрядчики;

задолженность перед персоналом организации;

задолженность перед государственными внебюджетными фондами;

задолженность по налогам и сборам;

прочие кредиторы.

Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате до­ходов.

Доходы будущих периодов.

Резервы предстоящих расходов.

Прочие краткосрочные обязательства.

ИТОГО по разделу V.

Отметим, что в составе долгосрочных обязательств показываются отложенные налоговые обязательства.

В годовом бухгалтерском балансе по группам статей «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» данные

показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организа­ции за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, вып­лате дивидендов.

Большое значение имеет информация, представленная в справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

Арендованные основные средства,

в том числе по лизингу.

Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хра­нение.

Товары, принятые на комиссию.

Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных деби­торов.

Обеспечения обязательств и платежей полученные.

Обеспечения обязательств и платежей выданные.

Износ жилищного фонда.

Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов.

Нематериальные активы, полученные в пользование.

Составление отчета о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках является важнейшей составной частью бухгалтерской отчетности как в мировой, так и в российской практике. Для его составления в мировой практике используются рекомендации МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», а в российской - ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 9/99 «До­ходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

В мировой практике отчет о прибылях и убытках содержит инфор­мацию, раскрывающую:

Выручку от реализации и прочей операционной деятельности;

Сумму начисленной амортизации;

Доходы в виде процентов;

Доходы от инвестиций;

Расходы на выплату процентов;

Налоги на прибыль;

Непредвиденные расходы;

Важные внутригрупповые операции;

Чистый доход за отчетный период.

В российской практике в основе представления данных в ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» лежит принцип признания доходов, вытекающий из ПБУ 9/99 «Доходы организации» с учетом характе­ра деятельности организации, вида доходов, их величины и условий получения (от обычных видов деятельности или прочих поступле­ний).

Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) имеет следующую структуру, во многом обусловленную ПБУ 18/02.

Доходы и расходы по обычным видам деятельности.

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей).

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.

Валовая прибыль.

Коммерческие расходы.

Управленческие расходы.

Прибыль (убыток) от продаж.

Прочие доходы и расходы.

Проценты к получению.

Проценты к уплате.

Доходы от участия в других организациях.

Прочие операционные доходы.

Прочие операционные расходы.

Внереализационные доходы.

Внереализационные расходы.

Прибыль (убыток) до налогообложения.

Отложенные налоговые активы.

Отложенные налоговые обязательства.

Текущий налог на прибыль.

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

СПРАВОЧНО.

Постоянные налоговые обязательства (активы).

Базовая прибыль (убыток) на акцию.

Разводненная прибыль (убыток) на акцию.

Отметим, что операционные, внереализационные доходы и расхо­ды отражаются в ф. № 2 в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые акти­вы и отложенные налоговые обязательства, а также текущий налог на прибыль отражаются в отчете о прибылях и убытках в соответ­ствии с п. 24 ПБУ 18/02. Акционерные общества должны раскры­вать в ф. № 2 информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию.

Кроме этого, в ф. № 2 подлежит расшифровке следующая информа­ция (как за отчетный год, так и за год, предшествующий отчетному).

Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании.

Прибыль (убыток) прошлых лет.

Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадле­жащим исполнением обязательств.

Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте.

Отчисления в оценочные резервы.

Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по кото­рым истек срок исковой давности.

В пояснении к отчету о прибылях и убытках следует раскрывать информацию, обеспечивающую пользователей дополнительными дан­ными для формирования полного представления о финансовых ре­зультатах организации и изменении в финансовом положении.

Подводя итоги сказанного, можно сделать вывод о гармонизации подходов к составлению отчета о прибылях и убытках в международ­ной и российской практике, что играет важную роль в инвестицион­ном процессе.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету

о прибылях и убытках: методология представления

Раскрытие учетной политики организации в полной мере невоз­можно без пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, так как формирование дополнительной разъясняющей информации позволяет пользователям составить собственное пред­ставление о финансовых результатах и факторах, влияющих на пла­тежеспособность организации. По действующему порядку пояснения обычно представляются к годовой бухгалтерской отчетности, но в слу­чае необходимости они могут быть даны и в составе промежуточной внутригодовой отчетности.

Важным пояснением, характеризующим финансовое положение организации, является Отчет об изменениях капитала (ф. № 3). Он составляется с целью раскрытия дополнительной информации об из­менениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) органи­зации. Отчет об изменениях капитала имеет следующую структуру.

1. Изменения капитала (по соответствующим столбцам отражают­ся показатели, характеризующие изменения уставного капитала,

добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенную прибыль (непокрытый убыток)). Должны быть отражены изме­нения в учетной политике, а также результат от переоценки объек­тов основных средств. При этом отдельно отражается увеличение капитала за счет дополнительного выпуска акций, увеличения номинальной стоимости акций, реорганизации юридического лица. При уменьшении величины капитала отдельно отражается уменьшение за счет уменьшения номинала акций, за счет умень­шения количества акций, за счет реорганизации юридического лица.

2. Резервы. Раскрывается информация о резервах, образованных в соответствии с законодательством, и резервах, образованных в соответствии с учредительными документами. Показывается информация по оценочным резервам и резервам предстоящих расходов.

Для акционерных обществ в соответствии с письмом Минфина РФ «Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий» (от 23 декабря 1992 г. № 117) в бухгалтерской отчетности отражается информация по уч­редителям организации, по стадиям формирования капитала и ви­дам акций. При отсутствии такой информации она должна быть при­ведена либо в пояснительной записке, либо в виде расшифровки к статье «Уставный (складочный) капитал» к Отчету об изменениях капи­тала (ф. № 3).

Вся информация представляется как за год, предшествующий от­четному, так и за отчетный год.

Справочно в Отчете об изменениях капитала коммерческие органи­зации отражают информацию о стоимости чистых активов для расчета и оценки показателя ликвидности (приказ Минфина РФ и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 января 2003 г. №1 Он-103-61 лЗ «О порядке оценки стоимостичистыхактивов акционерныхобществ»). Справочно в ф. № 3 отражают направления использования средств из бюджета и внебюджетных фондов (по обычным видам деятельно­сти и капитальным вложениям во внеоборотные активы) по сравне­нию с предыдущим годом.

Необходимым пояснением к балансу и Отчету о прибылях и убытках является Отчет о движении денежных средств (ф. № 4), в котором от­ражается информация о движении денежных средств по состоянию на начало и конец отчетного года в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Исходные данные содержатся на счетах кассы, расчетном, валют­ном и специальных счетах. Они даются нарастающим итогом с начала года и в отчетности представлены в валюте РФ с пересчетом каждого вида иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату составления бух­галтерской отчетности.

При составлении отчетных данных ф. № 4 рассматриваются обособ­ленные виды деятельности. При этом текущей деятельностью счита­ется деятельность организации, имеющая основной целью получение прибыли или не имеющая этой цели в соответствии с предметом дея­тельности (например, производство промышленной продукции, выпол­нение строительных, сельскохозяйственных работ, продажа товаров, сдача имущества в аренду и др.).

Инвестиционная деятельность связана с капитальными вложения­ми в приобретение и продажу земельных участков, зданий, оборудо­вания, нематериальных активов, с осуществлением долгосрочных фи­нансовых вложений в другие организации, с выпуском ценных бумаг долгосрочного характера и т. п.

Финансовой считается деятельность, в результате которой изменя­ются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств.

При составлении отчета по ф. № 4 по каждому виду деятельности должна быть дана расшифровка по источникам поступления и направ­лению денежных средств как за год, предшествующий отчетному, так и за отчетный год. По каждому виду деятельности определяются чис­тые денежные средства.

В ф. № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» содержится также несколько разделов, представленных в виде таблиц: нематери­альные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, расходы на научно-исследовательские, опытно-конструк­торские и технологические работы, расходы на освоение природных ресурсов, финансовые вложения, дебиторская и кредиторская задол­женность, расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат), обеспечения, а также государственная помощь. В данных таблицах детализируется информация, представленная в балансе в скон­центрированном виде, что позволяет пользователям отчетности полу­чить развернутую информацию об имущественном и финансовом по­ложении организации.

Некоммерческие организации могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности ф. № 3-5 при отсутствии соответству­ющих данных, однако им рекомендуется включать в отчет ф. № 6 «От­чет о целевом использовании полученных средств».

Таким образом, основными целями пояснений к бухгалтерской отчетно­сти являются углубленное раскрытие сведений, относящихся к учетной политике организации, и обеспечение пользователей дополнительной информацией, которые не включаются в баланс и отчет о прибылях и убытках, но необходимы пользователям для полного понимания финансовой деятельности организации и изменений в ее финансо­вом положении.

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результате ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года. При этом месячная и квартальная отчетность является промежуточной.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, об его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности. Достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету РФ.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, то есть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Данные по числовым показателям в отчетности приводятся минимум за два года - отчетный и предшествовавший отчетному, кроме отчета, составляемого за первый отчетный год. Если данные за период, предшествовавший отчетному году, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленными нормативными актами.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке и в валюте Российской Федерации.

Работа по анализу бухгалтерской отчетности должна удовлетворять многим требованиям. Круг пользователей включает различные категории - от серьезных аналитиков до случайных «любителей». Все они руководствуются общей целью для достижения своих интересов - оценить по данным финансовой отчетности финансовое состояние организации.

Финансовая отчетность в России представляет интерес для двух групп внешних пользователей:

1. Непосредственно заинтересованных в деятельности организации;

2. Опосредованно заинтересованных в ней.

К первой группе относятся следующие пользователи:

Государство, прежде всего в виде налоговых органов, которые проверяют правильность составления отчетных документов, расчета налогов, определяют налоговую политику;

Существующие и потенциальные кредиторы, использующие отчетность для оценки целесообразности предоставления или продления кредита, определения условий кредитования, усиление кредита, определение условий кредитования, условия гарантий возврата кредита, оценки доверия к организации как к клиенту;

Поставщики и покупатели, определяющие надежность деловых связей с данным клиентом;

Существующие и потенциальные собственники средств организации, которым необходимо определить увеличение или уменьшение доли собственных средств и оценить эффективность использования ресурсов руководством организации.

Вторая группа пользователей финансовой отчетности - это те, кто непосредственно не заинтересован в деятельности предприятия. Однако изучение отчетности им необходимо для того, чтобы защитить интересы первой группы пользователей отчетности. К этой группе относятся:

Аудиторские службы, проверяющие соответствие данных отчетности соответствующим правилам с целью защиты интересов инвесторов;

Консультанты по финансовым вопросам, использующие отчетность в целях выработки рекомендаций своим клиентам относительно помещения их капиталов в ту или иную компанию;

Законодательные органы и др.

К внутренним пользователям отчетности относятся высшее руководство организации, общее собрание участников, которые по данным отчетности определяют правильность принятых инвестиционных решений и эффективность структуры капитала, осуществляют предварительные расчеты финансовых показателей предстоящих отчетных периодов.

Тест 1

Тема: Бухгалтерская финансовая отчетность, ее сущность и содержание

1. Каким основополагающим принципом бухгалтерского учета вызвана необходимость составления бухгалтерской (финансовой) отчетности?

1.1. Временной определенности фактов хозяйственной деятельности организации.

1.2. Приоритета содержания над формой. 1.3. Непрерывности деятельности организации.

2. Каким обобщающим термином, используемым в нормативном регулировании бухгалтерского учета и отчетности, определяется все множество лиц, заинтересованных в получении информации о деятельности организации?

2.1. Потребители. 2.2. Пользователи. 2.3. Инвесторы.

3. Каким обстоятельством вызвано деление пользователей информации на внешних и внутренних?

3.1. Принадлежностью субъекта к деятельности организации.

3.2. Делением субъектов на физические и юридические лица.

3.3. Осуществлением субъекта деятельности в рамках организационной структуры предприятия.

4. Каким обстоятельством вызвано деление пользователей информации на заинтересованных и не заинтересованных в формировании данных бухгалтерского учета?

4.1. Финансовым интересом. 4.2. Служебными функциями. 4.3. Коммерческой тайной.

5. Какая основная целевая установка положена в основу составления бухгалтерской отчетности?

5.1. Обеспечение информацией всех заинтересованных пользователей независимо от их возможностей получения данных отчетности.

5.2. Обеспечение информацией всех внутренних пользователей независимо от их возможностей получения данных отчетности.

5.3. Обеспечение информацией органов государственного управления.

6. Какие качественные критерии должны быть обеспечены составителями бухгалтерской отчетности?

6.1. Ценность для пользователя и надежность данных. 6.2. Сопоставимость и постоянство.

6.3. Совокупность указанных выше критериев.

7. Формирование показателей бухгалтерской финансовой отчетности представляет собой:

7.1. Этап бухгалтерской процедуры в виде итогового обобщения результатов хозяйственных операций за период.

7.2. Текущую группировку результатов хозяйственных операций за период.

7.3. Регистрацию результатов хозяйственных операций за период.

8.1. Систему учетных показателей, заданных в интересах пользователей за определенный период.

8.2. Типовую процедуру представления и утверждения отчетности.

8.3. Данные счетов Главной книги.

9. Данные бухгалтерского учета, используемые при составлении бухгалтерской отчетности, - это:

9.1. Качественно определенные величины, имеющие переменное количественное значение.

9.2. Временной отрезок, за который показатели должны быть представлены в бух-ой отчетности.

9.3. Показатели счетов Главной книги и данные регистров аналитического учета, сгруппированные в целях формирования бухгалтерской отчетности.

10. Необходимость использования дополнительных способов раскрытия информации, вне рамок предписанных нормативным регулированием бухгалтерской отчетности, предопределяется:

10.1. Назначением бухгалтерской отчетности.

10.2. Начислением причитающихся собственникам доходов.

10.3. Установками органов государственного регулирования.

11. Концепция бухгалтерской отчетности представляет собой:

11.1. Системы показателей, подготовленных составителями для пользователей информации.

11.2. Перечень отчетных форм, регламентированных органами государственного управления.

11.3. Свод методологических принципов и методических правил, по которым можно сверять вопросы практического осуществления финансово-хозяйственной деятельности, эффективность которых определяется тем, насколько адекватны совершенные на их основе управленческие решения по этим практическим вопросам.

12. Какой целью была вызвана необходимость разработки Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу, одобренной приказом Мин. финансов РФ от 01.07.04 г.?

12.1. Повышение инвестиционной привлекательности организаций.

12.2. Повышение уровня управления организацией.

12.3. Создание условий для усиления контроля органов государственного управления.

Тест 2

Тема: Нормативное регулирование формирования бухгалтерской финансовой отчетности

1. Какое из нижеперечисленных обстоятельств диктует необходимость нормативного регулирования бухгалтерского финансового учета и отчетности?

1.1. Формирование показателей финансово-хозяйственной деятельности организации в рамках установленных допущений и требований, обеспечивающих достоверность, полноту и нейтральность данных.

1.2. Интересы собственников организации.

1.3. Интересы органов государственного управления.

2. Чем вызывается необходимость создания многоуровневой системы нормативного регулирования бухгалтерского финансового учета и отчетности?

2.1. Методологией бухгалтерского учета и отчетности.

2.2. Формированием информации в интересах различных групп внешних и внутренних пользователей, порождающей определенную степень самостоятельности организации в выборе способов и приемов ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

2.3. Интересами органов государственного управления.

3. Укажите количество уровней действующей системы нормативного регулирования бухгалтерского финансового учета и отчетности.

3.1. Трехуровневая система.

3.2. Четырехуровневая система.

3.3. Двухуровневая система.

4. Задачей первого уровня нормативного регулирования ведения бухгалтерского учета и составления отчетности является:

4.1. Установление в законодательном поле основных объектов и правил организации ведения бухгалтерского финансового учета и составления отчетности.

4.2. Определение базовых принципов, способов и приемов ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

4.3. Методическое раскрытие базовых принципов, способов и приемов ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

5. Какие нормативные документы регулируют ведение бухгалтерского финансового учета и составления отчетности на законодательном уровне?

5.1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете».

5.2. Положения по бухгалтерскому учету.

5.3. План счетов бухгалтерского учета.

6. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию ведения бухгалтерского финансового учета и составления отчетности несут:

6.1. Собственники организации.

6.2. Руководители организации.

6.3. Территориальные органы государственного управления.

7. Состав бухгалтерской финансовой отчетности для внешних пользователей устанавливается:

7.1. Централизованно.

7.2. Децентрализованно.

7.3. Решением руководителя организации.

8. Каким нормативным документом устанавливается базовая система показателей, подлежащих раскрытию в бухгалтерской финансовой отчетности?

8.1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете».

8.2. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

8.3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008).

9. Главными элементами бухгалтерской отчетности выступают:

9.1. Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

9.2. Отчет об изменениях капитала и отчет о движении денежных средств.

9.3. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

10. В каком нормативном документе приводятся образцы форм бухгалтерской финансовой отчетности?

10.2. В Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

10.3. В приказах Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций.

11. Бухгалтерская отчетность представляется территориальным органам государственного управления:

11.1. За каждый месяц.

11.2. За каждый квартал.

11.3. Только за календарный год.

12. Числовые показатели, представляемые в отчетных формах, должны быть приведены:

12.1. Только за отчетный период.

12.2. За период с начала деятельности организации.

12.3. Как минимум, за два сопредельных отчетных периода.

13. Сроки представления бухгалтерской финансовой отчетности обязательным адресатам утверждаются:

13.1. На законодательном уровне.

13.2. Решением руководителя организации.

13.3. Решением собственников организации.

14. Каким нормативным документом определяются конкретные способы ведения бухгалтерского учета, на основе которых формируются показатели бухгалтерской финансовой отчетности?

14.1. Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

14.2. Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008).

14.3. Приказом по учетной политике организации.

15. Разделение бухгалтерской финансовой отчетности на годовую и промежуточную виды отчетности осуществляется:

15.1. В зависимости от предмета деятельности.

15.2. В зависимости от специфики деятельности.

15.3. В зависимости от периодичности составления.

16. Согласно российскому законодательству организации:

16.1. Разрабатывают формы годовой бухгалтерской финансовой отчетности самостоятельно, исходя из требований заинтересованных пользователей или особенностей деятельности организации.

16.2. Разрабатывают формы годовой бухгалтерской финансовой отчетности самостоятельно на основе требований ПБУ и рекомендованных Министерством финансов РФ форм.

16.3. Используют при составлении годовой бухгалтерской финансовой отчетности формы, рекомендуемые Министерством финансов РФ.

17. Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках представляют собой:

17.1. Одну из основных форм финансовой отчетности.

17.2. Часть годового бухгалтерского отчета, проводимую по инициативе составителей для облегчения пользователям прочтения отчетности.

17.3. Обязательную часть годового отчета, разъясняющую и детализирующую цифровую информацию, содержащую раскрытую в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытка.

Тест 3

Тема: Бухгалтерский баланс

1. Каким обстоятельством вызывается возможность применения в практике бухгалтерской отчетности баланса-брутто и баланса-нетто?

1.1. Структурными различиями между балансами.

1.2. Способами оценки итоговых показателей.

1.3. Иными обстоятельствами.

2. Укажите элемент бухгалтерского баланса, который считается основным при группировке информации, отражаемой в нем.

2.1. Счет бухгалтерского учета.

2.2. Статья баланса.

2.3. Валюта баланса.

3. Очередность представления разделов, а внутри их статей в активе баланса определяется:

3.1. Степенью ликвидности актива.

3.2. Способом оценки имущества.

3.3. Сроком полезного использования.

4. Какой критерий ликвидности положен в основу представления информации в активе действующего бухгалтерского баланса?

4.1. От менее ликвидных активов к более ликвидным.

4.2. От более ликвидных активов к менее ликвидным.

4.3. Иные критерии.

5. Очередность представления разделов, а внутри их статей в пассиве баланса определяется:

5.1. Способом оценки обязательства.

5.2. Срочностью погашения обязательства.

5.3. Сроками погашения обязательств перед кредиторами.

6. Какой критерий положен в основу представления информации в пассиве действующего бухгалтерского баланса?

6.1. От менее срочных обязательств к более срочным.

6.2. От более срочных обязательств к менее срочным.

6.3. Иные критерии.

7. Укажите структуру разделов действующего бухгалтерского баланса.

7.1. Три раздела в активе и три в пассиве баланса.

7.2. Два раздела в активе и три в пассиве баланса.

7.3. Три раздела в активе и два в пассиве баланса.

8. Формирование в активе баланса показателя только в нетто-оценке применяется для отражения:

8.1. Амортизируемых объектов.

8.2. Дебиторской задолженности.

8.3. Финансовых вложений.

8.4. Все указанное выше.

9. Представление показателя в бухгалтерском балансе в развернутом виде осуществляется в случаях:

9.1. Необходимости его представления в нетто-оценке.

9.2. Отражения на одном счете бухгалтерского учета как дебиторской, так и кредиторской задолженности организации.

9.3. Резервирования сумм.

10. Какой счет бухгалтерского учета формирует информацию о наращивании прибыли с начала деятельности организации для отражения данных об этом процессе в балансе?

10.1. Счет «Прибыли и убытки».

10.2. Счет «Прочие доходы и расходы».

10.3. Счет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

11. В бухгалтерском балансе основные средства отражаются:

11.1. По первоначальной стоимости.

11.2. По восстановительной стоимости.

11.3. По остаточной стоимости.

12. Собственные акции, выкупленные у акционеров отражаются:

12.1. В разделе «Оборотные активы».

12.2. В разделе «Внеоборотные активы».

12.3. В разделе «Капитал и резервы».

13. В бухгалтерском балансе нематериальные активы отражаются:

13.1. По первоначальной стоимости.

13.2. По восстановительной стоимости.

13.3. По остаточной стоимости.

14. Эволюция систем показателей, представляемых в бухгалтерском балансе, вызвана:

14.1. Реформированием системы бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.

14.2. Стремлением к формированию информации по международно признанным стандартам.

14.3. Формированием информации, полезной для принятия экономических решений заинтересованными пользователями.

14.4. Все вышеперечисленное.

15. Что выражает капитальное (основное) уравнение бухгалтерского учета?

15.1. Взаимосвязь имущества организации с ее капиталом и обязательствами перед кредиторами.

15.2. Взаимосвязь между хозяйственными процессами организации.

15.3. Характеристику хозяйственных процессов.

16. Какие два различных подхода к пониманию сущности бухгалтерского баланса лежат в основе его интерпретаций?

16.1. Юридический и экономический подходы.

16.2. Социальный и экономический подходы.

16.3. Технический и экономический подходы.

17. Бухгалтерский баланс, в который не включаются регулирующие статьи, называется:

17.1. Баланс-брутто.

17.2. Баланс-нетто.

17.3. Сальдовый баланс.

18. Активами являются:

18.1. Ресурсы, контролируемые организацией в результате прошлых событий и сделок, а также обещающие получение экономических выгод в будущем.

18.2. Источники уменьшения экономических выгод в будущем, возникшие в результате прошлых событий и сделок.

18.3. Ресурсы организации, оставшиеся после вычета всех долговых обязательств.

19. Обязательства представляют собой:

19.1. Ресурсы, контролируемые организацией в результате прошлых событий и сделок, а также обещающие получение экономических выгод в будущем.

19.2. Источники уменьшения экономических выгод в будущем, возникшие в результате прошлых событий и сделок.

19.3. Ресурсы организации, оставшиеся после вычета всех долговых обязательств.

20. Капитал представляет собой:

20.1. Ресурсы, контролируемые организацией в результате прошлых событий и сделок, а также обещающие получение экономических выгод в будущем.

20.2. Источники уменьшения экономических выгод в будущем, возникшие в результате прошлых событий и сделок.

20.3. Ресурсы организации, оставшиеся после вычета всех долговых обязательств.

Тест 4

Тема: Отчет о прибылях и убытках

1. Какая из двух основных отчетных форм является причиной, а какая следствием?

1.1. Бухгалтерский баланс.

1.2. Отчет о прибылях и убытках.

1.3. Определяется целями конкретных пользователей отчетности.

2. Какая из структур используется для формирования информации о финансовых результатах в современном отчете о прибылях и убытках?

2.1. Двухсторонняя структура.

2.2. Последовательная структура.

2.3. Матричная структура.

3. Последовательная структура отчета о прибылях и убытках предусматривает:

3.1. Отражение информации в виде таблицы, левая часть которой формирует показатели прибыли, правая – убытков.

3.2. Отражение информации в виде таблицы, строки которой последовательно отражают доходы, расходы и разницу между ними.

3.3. Отражение информации в виде таблицы, в которой искомый показатель отражается на пересечении определенной строки и графы.

4. Формирование показателей финансовых результатов в современном отчете о прибылях и убытках осуществляется:

4.1. Сальдовым методом. 4.2. Развернутым методом. 4.3. Комбинированным методом.

5. Валовая прибыль в целях составления отчета о прибылях и убытках представляет собой:

5.1. Разницу между доходами от обычной деятельности и прямыми расходами на нее.

5.2. Разницу между доходами от обычной деятельности и всей совокупностью расходов, связанных с ней.

5.3. Разницу между всеми доходами и расходами организации, осуществляемые ею в процессе ведения финансово-хозяйственной деятельности.

6. Прибыль (убыток) от продаж, формируемый в действующем отчете о прибылях и убытках, представляет собой:

6.1. Разницу между доходами от обычной деятельности и прямыми расходами на нее.

6.2. Разницу между доходами от обычной деятельности и всей совокупностью расходов, связанных с ней.

6.3. Разницу между всеми доходами и расходами организации, осуществляемые ею в процессе ведения финансово-хозяйственной деятельности.

7. Прибыль (убыток) до налогообложения, формируемый в действующем отчете о прибылях и убытках, представляет собой:

7.1. Разницу между доходами от обычной деятельности и прямыми расходами на нее.

7.2. Разницу между всеми доходами и расходами организации, осуществляемые ею в процессе ведения финансово-хозяйственной деятельности.

7.3. Разницу между всеми доходами и расходами организации, скорректированную на величину разницы между отложенными налоговыми активами и отложенными налоговыми обязательствами.

8. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода - показатель, формируемый в действующем отчете о прибылях и убытках, представляет собой:

8.1. Разницу между доходами от обычной деятельности и прямыми расходами на нее.

8.2. Разницу между всеми доходами и расходами организации, осуществляемые ею в процессе ведения финансово-хозяйственной деятельности.

8.3. Разницу между всеми доходами и расходами организации, скорректированную на величину разницы между отложенными налоговыми активами и отложенными налоговыми обязательствами.

9. По статье «Текущий налог на прибыль» отчета о прибылях и убытках при наличии постоянных и временных разниц отражается сумма налога на прибыль, рассчитанная как:

9.1. Произведение суммы прибыли до налогообложения, определенной по данным бухгалтерского учета, на действующую ставку налога.

9.2. Алгебраическая сумма условного расхода по налогу на прибыль и постоянного налогового обязательства, скорректированная на разницу между отложенными налоговыми активами и отложенными налоговыми обязательствами.

9.3. Показатель, сформированный с учетом ограничений состава доходов и расходов и их величины, принимаемых при налогообложении прибыли.

10. Требование о включении в отчет о прибылях и убытках информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, содержится:

10.1. В Федеральном законе «О бухгалтерском учете».

10.2. В ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

10.3. В ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

11. Прибыль на акцию является важнейшим оценочным показателем для:

11.1. Всех предприятий, независимо от их организационно-правовой формы.

11.2. Акционерных обществ.

11.3. Акционерных обществ, ценные бумаги которых обращаются на фондовом рынке.

12. Формирование информации в отчете о прибылях и убытках осуществляется по данным аналитического учета к счетам:

12.1. «Продажи», «Прочие доходы и расходы» и «Прибыли и убытки».

12.2. «Продажи», «Прочие доходы и расходы», «Прибыли и убытки», «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства».

12.3. «Продажи», «Прочие доходы и расходы», «Прибыли и убытки» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

13. Показателем дохода в разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» отчета о прибылях и убытках является:

13.1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг.

13.2. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг.

13.3. Валовая прибыль.

14. Штрафы, уплаченные по хозяйственным договорам, отражаются в отчете о прибылях и убытках в показателе:

14.1. Коммерческие расходы. 14.2. Управленческие расходы. 14.3. Прочие расходы.

15. Штрафы, полученные по хозяйственным договорам, отражаются в отчете о прибылях и убытках в показателе:

15.1. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг.

15.2. Доходы от участия в других организациях.

15.3. Прочие доходы.

16. Доходы от продажи основных средств отражаются по строке:

16.1. «Выручка» независимо от периодичности их получения.

16.2. «Прочие доходы» независимо от периодичности их получения.

16.3. «Выручка» независимо от периодичности их получения, если их стоимостная оценка составляет более 5% стоимостной оценки общей суммы выручки.

16.4. В зависимости от признания предмета деятельности организацией.

17. Суммы, подлежащие получению за предоставление займов на единовременной основе, включаются в состав:

17.1. Прочих доходов.

17.2. Расходов по обычным видам деятельности.

17.3. Обращаются в уменьшение прибыли до налогообложения.

18. Суммы, подлежащие получению за участие в уставных капиталах других организаций (при условии, что данный вид деятельности не является предметом деятельности), включаются в состав:

18.1. Прочих доходов.

18.2. Расходов по обычным видам деятельности.

18.3. Обращаются в уменьшение прибыли до налогообложения.

19. При расчете разводненной прибыли на акцию принимается показатель:

19.1. Чистой прибыли организации за отчетный год, оставшейся после уплаты налога на прибыль.

19.2. Чистой прибыли организации за отчетный год, причитающейся акционерам обыкновенных акций.

19.3. Чистой прибыли организации за отчетный год, причитающейся акционерам обыкновенных акций, увеличенной на сумму дивидендов (процентов) по привилегированным акциям (облигациям), подлежащими конвертации в простые акции.

20. При оценке разводненной прибыли на акцию в расчет принимается:

20.1. Количество простых акций.

20.2. Количество простых и привилегированных акций.

20.3. Количество простых акций, увеличенных на возможный прирост в результате конвертации привилегированных акций в простые акции.

Тест 5

Тема: Отчет об изменениях капитала

1. Основной целью представления в бухгалтерской отчетности данных о собственном капитале является:

1.1. Отражение его структуры.

1.2. Отражение его динамики.

1.3. Отражение его динамики в разрезе структуры, присущей данной организации, и экономических прав пользователей информации, связанных с деятельностью этой организации.

2. Важнейшей составной частью отчета об изменениях капитала, отражающей рост благосостояния организации и ее собственников, является:

2.1. Уставный капитал. 2.2. Нераспределенная прибыль. 2.3. Добавочный капитал.

3.Каким нормативным документом в практике бухгалтерского учета и отчетности определяется структура собственного капитала в разрезе факторов его движения?

3.1. Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

3.2. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

3.3.

4.Величина какой из составляющих собственного капитала в наибольшей степени зависит от изменений учетной политики?

4.1. Уставного капитала. 4.2. Добавочного капитала.

4.3.

5.Величина какой из составляющих собственного капитала зависит от изменения номинальной стоимости акций?

5.1. Уставного капитала. 5.2. Добавочного капитала.

5.3. Нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

6.Величина какой из составляющих собственного капитала зависит от изъятия его в виде начисления дивидендов?

6.1. Уставного капитала. 6.2. Добавочного капитала.

6.3. Нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

7.Результат от первой дооценки объектов основных средств изменяет величину:

7.1. Уставного капитала. 7.2. Добавочного капитала.

7.3. Нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

8.Результат от пересчета курса иностранных валют при формировании суммы уставного капитала изменяет величину:

8.1. Уставного капитала. 8.2. Добавочного капитала.

8.3. Нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

9.Какую составляющую собственного капитала уменьшают отчисления в резервный капитал?

9.1. Уставный капитал. 9.2. Резервный капитал.

9.3. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

10. Какую составляющую собственного капитала изменяет показатель «Результат от переоценки объектов основных средств» в случае уценки объектов основных средств?

10.1. Уставный капитал. 10.2. Добавочный капитал.

10.3. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

11. В Отчете об изменениях капитала приводится информация:

11.1. О структуре заемного капитала организации.

11.2. О структуре собственного капитала организации.

11.3. О структуре и динамике собственного капитала организации.

12. Изменения оценки показателей бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период, вызванные изменением методов учетной политики, изменяют величину:

12.1. Уставного капитала. 12.2. Добавочного капитала.

12.3. Резервного капитала. 12.4. Нераспределенной прибыли.

13. Дополнительная эмиссия акций приводит:

13.1.

13.2. К увеличению размера нераспределенной прибыли.

13.3. Не меняет совокупную оценку собственного капитала.

13.4. К уменьшению суммы собственного капитала.

14. Увеличение номинала размещенных акций приводит:

14.1. К увеличению размера уставного капитала.

14.2. К увеличению размера нераспределенной прибыли.

14.3. Не меняет совокупную оценку собственного капитала.

14.4. К уменьшению суммы собственного капитала.

Тест 6

Тема: Отчет о движении денежных средств

1. Основной целью составления отчета о движении денежных средств является:

1.1. Формирование данных об остатках на счетах учета денежных средств.

1.2. Формирование информации о движении денежных средств в разрезе счетов учета денежных средств.

1.3. Формирование информации о движении денежных средств в разрезе направлений деятельности, определяемых специально для этих целей нормативным регулированием бухгалтерской отчетности.

2. Укажите определение текущей деятельности, применяемое в целях составления отчета о движении денежных средств в настоящее время:

2.1. Извлечение прибыли путем производства и продажи продукции, продажи товаров, выполнения строительных работ, оказания услуг и т.д., т.е. теми видами деятельности, которые являются уставными.

2.2. Приобретение и продажа земельных участков, недвижимости, оборудования, осуществление научно-исследовательских, опытных и конструкторских работ, собственного строительства, а также приобретение ценных бумаг, предоставление займов.

2.3. Получение займов, выпуск акций, размещение облигаций, т.е. деятельность, в результате которой изменяется величина и состав собственного капитала организации и заемных средств.

3. Укажите определение инвестиционной деятельности, применяемое в целях составления отчета о движении денежных средств в настоящее время:

3.1. Извлечение прибыли путем производства и продажи продукции, продажи товаров, выполнения строительных работ, оказания услуг и т.д., т.е. теми видами деятельности, которые являются уставными.

3.2. Приобретение и продажа земельных участков, недвижимости, оборудования, осуществление научно-исследовательских, опытных и конструкторских работ, собственного строительства, а также приобретение ценных бумаг, предоставление займов.

3.3. Получение займов, выпуск акций, размещение облигаций, т.е. деятельность, в результате которой изменяется величина и состав собственного капитала организации и заемных средств.

4. Укажите определение финансовой деятельности, применяемое в целях составления отчета о движении денежных средств в настоящее время:

4.1. Извлечение прибыли путем производства и продажи продукции, продажи товаров, выполнения строительных работ, оказания услуг и т.д., т.е. теми видами деятельности, которые являются уставными.

4.2. Приобретение и продажа земельных участков, недвижимости, оборудования, осуществление научно-исследовательских, опытных и конструкторских работ, собственного строительства, а также приобретение ценных бумаг, предоставление займов.

4.3. Получение займов, выпуск акций, размещение облигаций, т.е. деятельность, в результате которой изменяется величина и состав собственного капитала организации и заемных средств.

5. Укажите ту из причин, которая вызывает движение денежных средств в ходе текущей деятельности:

5.1. Поступление выручки за проданную продукцию и оплата счетов поставщиков за материалы и услуги.

5.2. Приобретение и продажа объектов основных средств.

5.3. Выпуск облигационного займа и его погашение.

6. Укажите ту из причин, которая вызывает движение денежных средств в ходе инвестиционной деятельности:

6.1. Поступление выручки за проданную продукцию и оплата счетов поставщиков за материалы и услуги.

6.2. Приобретение и продажа объектов основных средств.

6.3. Выпуск облигационного займа и его погашение.

7. Укажите ту из причин, которая вызывает движение денежных средств в ходе финансовой деятельности:

7.1. Поступление выручки за проданную продукцию и оплата счетов поставщиков за материалы и услуги.

7.2. Приобретение и продажа объектов основных средств.

7.3. Выпуск облигационного займа и его погашение.

8. Укажите определение прямого способа составления отчета о движении денежных средств:

8.1. Способ, с помощью которого балансирование потоков денежных средств достигается путем суммирования всех поступлений и вычитания из полученной суммы всех выплат, произведенных организацией в разрезе видов деятельности.

8.2. Способ, с помощью которого получение необходимых показателей потоков денежных средств осуществляется в увязке с показателем нераспределенной прибыли, отраженной в отчете прибылях и убытках.

8.3. Способ, с помощью которого получение необходимых показателей потоков денежных средств осуществляется в увязке с суммой собственного капитала, отраженного в отчете об изменениях капитала.

9. Укажите определение косвенного способа составления отчета о движении денежных средств:

9.1. Способ, с помощью которого балансирование потоков денежных средств достигается путем суммирования всех поступлений и вычитания из полученной суммы всех выплат, произведенных организацией в разрезе видов деятельности.

9.2. Способ, с помощью которого получение необходимых показателей потоков денежных средств осуществляется в увязке с показателем нераспределенной прибыли, отраженной в отчете прибылях и убытках.

9.3. Способ, с помощью которого получение необходимых показателей потоков денежных средств осуществляется в увязке с суммой собственного капитала, отраженного в отчете об изменениях капитала.

10. Каким нормативным документом в практике бухгалтерской отчетности определяется конкретная система показателей отчета о движении денежных средств?

10.1. Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

10.2. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

10.3. Приказом Министерства финансов Российской Федерации, устанавливающим типовые формы (образцы форм) бухгалтерской отчетности.

11. Денежные средства, направленные на оплату налогов, отражаются в отчете о движении денежных средств в разделе:

11.1. Текущей деятельности.

11.2. Инвестиционной деятельности.

11.3. Финансовой деятельности.

12. Деятельность организации, связанная со сдачей имущества в краткосрочную аренду, считается:

12.1. Текущей деятельностью.

12.2. Инвестиционной деятельностью.

12.3. Финансовой деятельностью.

13.Движение денежных средств по текущей деятельности включает:

13.1. Арендные платежи, лицензионные платежи, гонорары, комиссионные платежи и т.д.

13.2. Суммы, направленные на выплату налогов и сборов.

13.3. Полученные дивиденды и проценты по финансовым вложениям.

13.4. Суммы полученных займов и кредитов.

14. Движение денежных средств по инвестиционной деятельности включает:

14.1. Арендные платежи, лицензионные платежи, гонорары, комиссионные платежи и т.д.

14.2. Суммы, направленные на выплату налогов и сборов.

14.3. Полученные дивиденды и проценты по финансовым вложениям.

14.4. Суммы полученных займов и кредитов.

15. Движение денежных средств по финансовой деятельности включает:

15.1. Арендные платежи, лицензионные платежи, гонорары, комиссионные платежи и т.д.

15.2. Суммы, направленные на выплату налогов и сборов.

15.3. Полученные дивиденды и проценты по финансовым вложениям.

15.4. Суммы полученных займов и кредитов.

Тест 7

Тема: Пояснения к годовой бухгалтерской финансовой отчетности как специфическая отчетная форма

1. Пояснения к годовой бухгалтерской финансовой отчетности представляет собой:

1.1. Расшифровку статей бухгалтерского баланса.

1.2. Расшифровку статей отчета о прибылях и убытках.

1.3. Дополнительные данные, которые нецелесообразно включать в основные формы отчетности, но которые необходимы пользователям для реальной оценки финансового положения организации и его изменения, а также финансовых результатов хозяйственной деятельности.

1.4. Все вышеперечисленное.

2. Формирование информации в пояснениях к бухгалтерской финансовой отчетности осуществляется на основании:

2.1. Только данных бухгалтерского учета.

2.2. Данных бухгалтерского и налогового учетов.

2.3. Всей совокупности данных, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность организации.

3. Возможная система показателей, которая может быть отражена в пояснениях к бухгалтерской финансовой отчетности, устанавливается:

3.1. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

3.2. Всей совокупностью нормативных актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составление отчетности.

3.3. Приказом Министерства финансов Российской Федерации, устанавливающим типовые формы (образцы форм) бухгалтерской отчетности.

4. Информационная структура пояснительной записки к бухгалтерской финансовой отчетности имеет:

4.2. Произвольную форму.

4.3. Жестко регламентированный характер.

5. Раскрытие базовых допущений, исходя из которых формируется учетная политика организации, целесообразно осуществлять:

5.1. В случае их отступления от общепринятых допущений.

5.2. В любом случае.

5.3. По решению руководителя.

6. Раскрытие причин изменения учетной политики в течение отчетного года производится:

6.1. По решению руководителя.

6.2. В обязательном порядке.

6.3. В случае их существенности.

7. Итоги распределения чистой прибыли (покрытия убытка) раскрываются в пояснениях к бухгалтерской финансовой отчетности:

7.1. По решению руководителя.

7.2. В обязательном порядке.

7.3. По решению компетентного органа управления организацией.

8. Минимальное раскрытие данных о событиях после отчетной даты, условных обязательствах и условных активах осуществляется путем:

8.1. Краткого их описания. 8.2.Детальной оценки.

9. Событием после отчетной даты является:

9.1. Факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

9.2. Факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место после подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

9.3. Факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в отчетном году.

10. К событиям после отчетной даты относятся:

10.1. Увеличение стоимости материально-производственных запасов на отчетную дату.

10.2. Незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды.

10.3. Объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если на отчетную дату процедура банкротства уже осуществлялась.

11. События после отчетной даты отражаются:

11.1. Путем раскрытия информации в пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности без записей на счетах бухгалтерского учета.

11.2. Путем записей на счетах бухгалтерского учета и их показателей в формах бухгалтерской отчетности.

11.3. Путем раскрытия информации в пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности без записей на счетах бухгалтерского учета, а также путем записей на счетах бухгалтерского учета и их показателей в формах бухгалтерской отчетности.

12. Табличная часть пояснительной записки представляет собой:

12.1.Расшифровку основных показателей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках организации.

12.2.Характеристику различных видов и направлений финансово-хозяйственной деятельности организации.

12.3. Расшифровку основных показателей бухгалтерского баланса.

13. Каким нормативным документом в практике бухгалтерской отчетности определяется конкретная система показателей пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках?

13.1. Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

13.2. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

13.3. Приказом Министерства финансов Российской Федерации, устанавливающим типовые формы бухгалтерской отчетности.

14. Формирование информации в разделах «Нематериальные активы» и «Основные средства» в табличной части пояснений преследует цель:

14.1. Только отражение состава указанных объектов учета.

14.2. Только отражение состава указанных объектов учета в разрезе факторов движения.

14.3. Отражение их состава в разрезе движения объектов наряду с суммами начисленной по этим объектам амортизации.

15. Формирование информации в разделе «Финансовые вложения» в табличной части пояснений записки преследует цель:

15.1. Только отражение состава указанных объектов учета.

15.2. Отражение состава указанных объектов учета в разрезе их деления на долгосрочные и краткосрочные.

15.3. Отражение состава указанных объектов учета с выделением тех из них, которые имеют рыночную стоимость.

15.4. Отражение состава указанных объектов учета в разрезе их деления на долгосрочные и краткосрочные с выделением тех из них, которые имеют рыночную стоимость.

16. Формирование информации в разделе «Расходы по обычным видам деятельности» в табличной части пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности преследует цель:

16.1. Отражение структуры расходов организации в разрезе их элементов.

16.2. Отражение структуры расходов организации в разрезе видов деятельности.

16.3. Отражение структуры расходов организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

17. Формирование информации в разделе «Обеспечения обязательств» преследует цель:

17.1. Отражение структуры обеспечений, полученных организацией.

17.2. Отражение структуры обеспечений, выданных организацией.

17.3. Отражение структуры обеспечений, полученных и выданных организацией.

Тест 8

Тема: Сводная и консолидированная бухгалтерская (финансовая) отчетность

1. Определение сводной бухгалтерской отчетности содержит следующий нормативный документ:

1.1. Положение по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Министерства финансов РФ от 29.07.1998 № 34н).

1.2. Порядок составления и представления сводной годовой бухгалтерской отчетности федеральными и другими федеральными органами исполнительной власти Российской Федерации (приказ Министерства финансов РФ от 15.08.1997 № 3).

2. Группа взаимосвязанных организаций – это:

2.1. Головная организация и ее филиалы. 2.2. Дочерние и зависимые общества.

2.3. Головная организация, дочерние и зависимые общества.

3. Сводная бухгалтерская отчетность составляется по формам:

3.1. Разработанным головной организацией на основе типовых форм бухгалтерской отчетности.

3.2. Разработанным организациями самостоятельно.

3.3. Принятым головной организацией по согласованию с дочерними и зависимыми обществами.

4. Показатели отчетности дочерних обществ включаются в консолидированную бухгалтерскую отчетность:

4.1. В месяце приобретения головной организацией доли в уставном капитале дочернего общества.

4.2. С 1-го числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций.

4.3. Следующего за отчетным года.

5. В каком случае в консолидированном балансе и отчете о прибылях и убытках отражается доля меньшинства соответственно в уставном капитале и финансовых результатах деятельности общества?

5.1. Головная организация имеет 100% уставного капитала дочернего общества.

5.2. Головная организация имеет более 50%, но менее 100% уставного капитала дочернего общества.

5.3. Головная организация имеет 50% или менее 50% уставного капитала дочернего общества.

6. Когда статья «Деловая репутация дочерних обществ» отражается в активе консолидированного бухгалтерского баланса?

6.1. Сумма вклада головной организации равна номинальной стоимости акций дочернего общества, принадлежащих головной организации.

6.2. Сумма вклада головной организации ниже номинальной стоимости акций дочернего общества, принадлежащих головной организации.

6.3. Сумма вклада головной организации выше номинальной стоимости акций дочернего общества, принадлежащих головной организации.

7. Какие из перечисленных показателей не включаются в консолидированный бухгалтерский баланс?

7.1. Взаимная дебиторская и кредиторская задолженности организаций, входящих в группу.

7.2. Кредиторская задолженность головной организации и дочернего общества лицам, не входящим в группу.

7.3. Дебиторская задолженность головной организации и дочернему обществу лиц, не входящих в группу.

8. Для включения в консолидированную бухгалтерскую отчетность показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленной в иностранной валюте, пересчитываются в рубли с отнесением разниц, возникающих в результате пересчета, в состав:

8.1. Добавочного капитала.

8.2. Прочих доходов и расходов.

8.3. Нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

9. Как отражаются продажи внутри группы при консолидации финансовой отчетности?

9.1. Объединяются. 9.2. Отражаются развернуто. 9.3. Взаимно исключаются.

10. Раскрытие информации по сегментам в бухгалтерской отчетности организацией-эмитентом публично размещаемых ценных бумаг является:

10.1. Добровольным. 10.2. Обязательным.

11. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010) применяется:

11.1. При формировании показателей статистической отчетности организации.

11.2. При формировании отчетной информации, представляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями.

11.3. При формировании и представлении информации по сегментам в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций).

12. Существуют ли критерии выделения сегмента в качестве отчетного?

12.1. Да. 12.2. Нет.

Тест 9

Тема: Аудит и публичность бухгалтерской отчетности

1. Определите цель аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности:

1.1. Выражение мнения о достоверности такой отчетности.

1.2. Контроль уполномоченными государственными органами.

1.3. Постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование.

1.4. Налоговое консультирование, постановка, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций.

2. Аудит консолидированной бухгалтерской отчетности проводится:

2.1. Аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

2.2. Аудиторскими организациями.

2.3. Индивидуальными аудиторами.

3. Обязательный аудит проводится в организациях, имеющих организационно-правовую форму:

3.1. Общества с ограниченной ответственностью.

3.2. Открытого акционерного общества.

3.3. Закрытого акционерного общества.

3.4. Производственного кооператива.

4. Какой вид аудита проводит организация, у которой сумма активов бухгалтерского баланса на конец предшествовавшего отчетному года составляет 10 млн. руб.?

4.1. Добровольный (инициативный).

4.2. Обязательный.

5. Обязательный аудит проводится в организациях, имеющих объем выручки от продажи продукции за предшествовавший отчетному год:

5.1. 20 млн. руб.

5.2. 60 млн. руб.

5.3. 500 млн. руб.

6. Обязательный аудит проводит с периодичностью:

6.1. Ежемесячно.

6.2. Ежегодно.

6.3. Один раз в два года.

7. Регламентированы ли форма и содержание аудиторского заключения?

7.1. Да.

8. Мнение аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности выражается в аудиторском заключении:

8.3. Содержащем немодифицированное мнение.

9. Может ли заведомо ложное аудиторское заключение быть модифицированным?

9.1. Да.

10. Кому представляется аудиторское заключение?

10.1. Налоговой службе.

10.2. Аудируемому лицу.

10.3. Территориальному органу государственной статистики.

Тест 10

Тема: Трансформация бухгалтерской отчетности российских организаций в отчетность, составляемую по международным стандартам

1. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) – это:

1.1. Система положений, определяющих порядок подготовки и представления финансовой отчетности.

1.2. Система правил по организации первичной учетной документации.

1.3. Система нормативных документов, предусматривающая конкретные способы ведения учета и составления отчетности.

2. Основными пользователями отчетности, составленной в соответствии с требованиями МСФО, являются:

2.1. Российские инвесторы.

2.2. Иностранные инвесторы.

2.3. Налоговые органы.

3. Одним из преимуществ МСФО перед национальными учетными стандартами является:

3.1. Возможность сократить расходы компаний по подготовке консолидированной отчетности.

3.2. Ориентация на развитую рыночную экономику.

4. Одним из недостатков МСФО перед национальными учетными стандартами является:

4.1. Простота восприятия финансовой информации.

4.2. Доступность отчетной информации.

4.3. Обобщенный характер стандартов.

5. Существует ли объективная необходимость внедрения МСФО во всех странах?

5.2. Нет.

6. Существуют ли содержательные различия в порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности по РСБУ и МСФО?

6.1. Да.

6.3. В зависимости от принятой учетной политики.

7. Получить отчетность, соответствующую МСФО, можно путем:

7.1. Ведения бухгалтерского учета и отчетности по МСФО.

7.2. Ведения бухгалтерского учета и отчетности одновременно по РСБУ и по МСФО.

7.3. Трансформации бухгалтерской отчетности.

7.4. Все ответы верны.

8. Трансформация бухгалтерской отчетности – это:

8.1. Ведение бухгалтерского учета и отчетности по РСБУ.

8.2. Ведение бухгалтерского учета и отчетности по МСФО.

8.3. Ведение бухгалтерского учета и отчетности одновременно по РСБУ и по МСФО.

8.4. Преобразование российской бухгалтерской отчетности в отчетность по МСФО.

9. Трансформация бухгалтерской отчетности проводится:

9.1. В период составления российской отчетности.

9.2. После составления российской отчетности.

9.3. По решению организации.

10. Порядок проведения трансформации отчетности регламентирует:

10.1. ПБУ 4/99.

10.2. МСФО 1.

10.3. Не существует специального стандарта.

Теги: Тесты по бухгалтерской финансовой отчетности Вопросы Бухучет, управленческий учет

Формы бухгалтерской отчетности представлены в форме нескольких документов, каждая из которых предназначена для раскрытия определенной информации. Но все бухгалтера и финансисты прекрасно знают, что есть формы, которые представляют сведения в сжатом формате, а есть те, кто эту сжатую информацию просто детализируют. Именно поэтому все данные всех форм учета должны коррелировать между собой. И далее мы расскажем о том, какая взаимосвязь бухгалтерской отчетности существует.

Как взаимосвязан баланс и отчет о движении денежных средств

Прежде, чем представить информацию о том, какая должна быть взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности за 2017 год, отметим: на законодательном уровне нет ни единого положения о такой взаимосвязи. Никто не контролирует данный вопрос. Но многолетняя практика показывает, что при наличии такой взаимосвязи и идентичности показателей, риски допущения ошибок в бухгалтерской отчетности равны 0. И далее представим читателю информацию о том, как некоторые показатели баланса должны соотноситься с показателями отчета о движении денежных средств:

• В балансе строка 1250 в колонке 5 под названием «Денежные средства» должна в обязательном порядке быть равна сумме, указанной в строке 4450 в третьей колонке отчета ДДС, где отражается остаточная сумма денежных средств;
• В балансе строка 1250 в колонке 4 должна быть равна уже строчке 4500 по той же третьей колонке отчета о ДДС, но здесь уже будет отражаться сума средств не на начало, а на конец отчетного периода;
• В балансе строка 1250 в колонке 6 должна быть равна сумме, указанной в строке 4450 в четвертой колонке отчета о ДДС.

Вот такие три ключевых соотношения должны выполняться между балансом и отчетом о ДДС. Если такое правило не работает, то необходимо искать ошибку в составлении.

Баланс и финансовые результаты ф. № 2: какая связь

Другой формой финансовой и бухгалтерской отчетности является форма 2, где предприятие представляет результаты своей финансовой деятельности за отчетный период. Именно поэтому форма 2 и форма 1 должны быть взаимосвязаны между собой. Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности представлены в таблице 2017 .

Показатели баланса, форма 1	Показатели отчета о финансовых результатах, форма 2
Строчка 1180, где представляется информация об оборотных налоговых активах (ОНА). Сопоставление проводиться по величине, полученной в результате вычитания ОНА по 5 и 4 колонки	Строка 2450 в колонке 4, где предоставляется информация об ОНА
Строчка 1180, где представляется информация об оборотных налоговых активах (ОНА). Сопоставление проводиться по величине, полученной в результате вычитания ОНА по 5 и 6колонки	Строка 2450 в колонке 5, где предоставляется информация об ОНА
Размер нераспределенной прибыли в балансе в колонке 4	Величина, указанная в строчке 2400 по колонке 4. Здесь представляется информация о чистой прибыли
Размер нераспределенной прибыли в балансе в колонке 5	Величина, указанная в строчке 2400 по колонке 5. Здесь представляется информация о чистой прибыли
Разница между колонкой 4 и колонкой 5 по строке 1420, где представлена величина отложенных налоговых обязательств (ОНО)	Данные в строке 2430 (колонка 4)
Разница между колонкой 5 и колонкой 6 по строке 1420, где представлена величина отложенных налоговых обязательств (ОНО)	Данные в строке 2430 (колонка 5)

Взаимосвязь баланса и отчета о капитале

Последней формой, с которой баланс должен также быть взаимосвязан, является форма об изменении капитала. Между показателями данной формы также существуют тождества, представленные в таблице.

Показатели баланса, форма 1	Показатели отчета об изменении капитала, ф.3
Размер уставного капитала, представленный в колонке 6, строчка 1310	Показатель размера уставного капитала по строке 3100, представленного в колонке 3
Размер уставного капитала, представленный в колонке 5, строчка 1310	Показатель размера увеличения капитала по строке 3210, представленного в колонке 3
Размер резервного капитала, представленный в колонке 6, строчка 1360	Показатель размера резервного капитала по строке 3100, представленного в колонке 6
Размер резервного капитала, представленный в колонке 5, строчка 1360	Показатель размера увеличения всего капитала по строке 3210, представленного в колонке 6
Размер нераспределенной прибыли, что отражено в строке 1370, колонка 5	Величина, указанная в 7 колонке строки 3200
Размер нераспределенной прибыли, что отражено в строке 1370, колонка 6	Величина, указанная в 7 колонке строки 3100
Величина в 4-й колонке баланса в строке 1370	Величина, указанная в строчке 3300 в колонке 7.
Результат всего собственного капитала, который представлен в балансе в колонке 4 по строке 1300	Колонка 8, которая соответствует строке 3300.

Именно на наличие таких взаимозачетов должен проверять отчетность каждый бухгалтер. Это просто, не требует много времени, но позволяет избежать массы ошибок.

Федеральная служба исполнения наказаний

Академия права и управления

Кафедра бухгалтерского учета, анализа, финансов и налогообложения

Институт подготовки государственных и муниципальных служащих

Очная форма обучения

Направление 080100.62 - Экономика

Курсовая работа

Оценка показателей бухгалтерской отчетности

Подготовил:

студент 4 курса

учебной группы

Беглецов В.Ю.

Проверил:

Тарасов А.А.

Рязань, 2014 г.

Введение

3 Объем бухгалтерской (финансовой) отчетности

Заключение

Введение

бухгалтерский отчетность прибыль баланс

В своей деятельности каждая организация, в лице своего руководства, осуществляет самые различные хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически все такие операции находят отражение в бухгалтерском учете.

Данные о хозяйственных операциях, которые производятся хозяйствующим субъектом за определенный период времени, обобщаются в соответствующих учетных регистрах, а потом уже переносятся в обобщенном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура сгруппировки учетной информации необходима, во-первых, самой организации и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия.

Бухгалтерская отчетность должна выявлять многие факты, которые могут влиять на оценку пользователей информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков. В связи с этим значительно вырастает важность роли оценки показателей бухгалтерской отчетности, то есть комплексного, системного подхода либо изучения финансового положения организации и факторов его формирования с целью оценки степени финансовых рисков и прогнозирования уровня доходности капитала в будущей перспективе. Это позволяет объективно оценить влияние факторов на его основные показатели хозяйственно-экономической деятельности.

Информация об имущественном и финансовом положении раскрывается в бухгалтерском балансе, о финансовых результатах хозяйственной деятельности предприятия - в отчете о прибылях и убытках, о платежеспособности и происхождении денежного капитала - в отчете о движении денежных средств.

В конце каждого отчетного периода руководитель организации рассматривает, изучает и анализирует финансовые документы своей бухгалтерской службы по итогам работы. Умение правильно их проанализировать позволяет ему принять грамотные управленческие решения, которые в будущем могут увеличить динамику развития предприятия.

Целью данной курсовой работы является полная, комплексная и всестороння оценка показателей бухгалтерской отчетности, в частности бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Задачами курсовой работы для решения и достижения поставленной цели служат:

установить значение бухгалтерской отчетности и определить основные ее виды;

установить пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности;

рассмотреть объем отчетности;

выявить отчетный период и отчетную дату бухгалтерской отчетности;

определить основные элементы структуры бухгалтерского баланса;

рассмотреть оценку показателей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Объектом данной курсовой работы является бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Предметом в курсовой работе будут служить показатели бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Теоретические аспекты бухгалтерской (финансовой) отчетности

1 Определение понятия "бухгалтерская отчетность", его виды и значения

Бухгалтерская (финансовая) отчетность - это информация об имущественном и финансовом положении организации, финансовом результате ее хозяйственной деятельности и движении денежных средств за отчетный период, составленные на основе данных бухгалтерского учета и по установленным формам.

Каждая негосударственная организация стремится к максимальному извлечению прибыли в условиях рыночной экономики. Данная направленность является специфической и существенной для их деятельности. Основа бухгалтерской отчетности организаций в условиях рынка - это составление и формирование отчетных показателей для внешних пользователей. Следовательно, бухгалтерская отчетность является существенной предпосылкой развития деловых отношений многих участников рыночной системы. Нехватка информации в будущем может сказаться, например, на снижение притока дополнительного капитала, ведь он является средством для расширения, во-первых, финансовой деятельности экономического субъекта.

Также данные бухгалтерской отчетности требуются руководству организации для принятия управленческих решений и координации деятельности.

Главными задачами отчетности являются следующие:

Соблюдение основных правил и принципов бухгалтерского учета организациями при составлении отчетности для получения достоверной информации.

Составление бухгалтерской отчетности всеми хозяйствующими субъектами разных организационно-правовых форм.

Соответствие международным стандартам отчетности, в особенности для той, которая интересна зарубежным инвесторам.

Раскрытие и пояснение в бухгалтерской отчетности других методов и способов ведения учета, принятых в учетной политике организации.

В Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу предполагается создание таких видов отчетности экономических субъектов в зависимости от пользователей, как:

Индивидуальная бухгалтерская отчетность.

Консолидированная финансовая отчетность.

Управленческая отчетность.

Налоговая отчетность.

Индивидуальная бухгалтерская отчетность имеет две функции:

Информационную.

Контрольную.

Во-первых, она говорит о финансовом положении и экономическом результате хозяйственной деятельности организации. Во-вторых, данная отчетность осуществляет контроль точности учетного цикла.

Индивидуальная бухгалтерская отчетность нужна для:

) определения конечного финансового результата - чистой прибыли (убытка) и распределения ее между собственниками;

) представления ее в надзорные органы;

) определения признаков банкротства экономических субъектов;

) применения при налогообложении и в управлении организацией.

Консолидированная финансовая отчетность - это разновидность бухгалтерской отчетности. Она нужна для определения финансового положения и результата деятельности группы экономических субъектов, основанной на отношениях контроля. Консолидированная отчетность выполняет лишь информационную функцию и представляется внешним пользователям, заинтересованным в ней. Для принятия управленческих решений в организации данная отчетность может использоваться в качестве источника финансовой информации.

Заинтересованные пользователи в консолидированной отчетности должны найти надежную, достоверную и сопоставимую информацию о группе экономических субъектов. В свою очередь, данная отчетность составляется по международным стандартам, а также проводится обязательный аудит.

Управленческая отчетность необходима для применения в управлении экономическим субъектом либо руководством, либо другим управленческим персоналом. Поэтому ее содержание, периодичность, формы и сроки составления определяются самостоятельно экономическим субъектом. Также данная отчетность желательно должна основываться на тех же принципах, что и индивидуальная и консолидированная отчетности, для своей полезности и эффективности.

Налоговая отчетность (налоговые декларации) нужна для фискальных целей и обязательна для составления экономическими субъектами, круг которых установлен налоговым законодательством. Ее главной задачей является уменьшение затрат на ее формирование путем сближения правил налогового учета к правилам бухгалтерского учета.

Кроме того экономические субъекты должны представлять статистическую отчетность, которая составлена на основе данных бухгалтерского и оперативного учетов. Она формируется по правилам, установленным Федеральной службой государственной статистики, и предназначена для сбора и обработки информации о массовых экономических явлениях.

Акционерные общества кроме перечисленных видов отчетности могут представлять специализированную отчетность в Службу Банка России по финансовому рынку под руководством Правительства Российской Федерации, а унитарные предприятия - в Федеральное агентство по управлению государственным имущество, находящее в ведении Министерства экономического развития Российской Федерации.

Бухгалтерская отчетность может классифицироваться по различным признакам:. В зависимости от назначения:

) внутренняя (управленческая) - для руководителей разных уровней управления;

) внешняя (финансовая) - для внешних пользователей.. В зависимости от периода составления:

) текущая (промежуточная) - составляющая нарастающим итогом с начала года (квартал, полугодие, 9 месяцев);

) годовая - составляется за календарный год и включает в себя итоговые показатели деятельности организации.. По степени детализации:

) общая - характеризует деятельность всей организации;

) специальная - характеризует информацию на одном участке деятельности организации.. По степени обобщения:

) индивидуальная (единичная) - включает показатели отдельно взятой организации, подразделения, выделенного на отдельный баланс.

) сводная - охватывает показатели юридического лица, включая филиалы и подразделения, выделенные на отдельный баланс.

) консолидированная - раскрывает информацию о группе взаимосвязанных организаций, каждая из которых может быть самостоятельным юридическим лицом.

2 Пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности

Работа по исследованию и анализу финансовой отчетности обязана удовлетворять многим требованиям. Все, кто использует информацию об организации, делают это по-разному, в соответствии со своей компетенцией и своим пониманием. В ПБУ 4/99 пользователь финансовой отчетности определен как физическое либо юридическое лицо, заинтересованное в информации об организации.

Финансовая отчетность в Российской Федерации представляет интерес, как для внешних, так и внутренних пользователей.

Внешние пользователи.

Пользователи, которые непосредственно заинтересованы в деятельности организации.

Пользователи, которые косвенно заинтересованы в ней.

К первой группе внешних пользователей относятся:

) государство (в первую очередь, в лице налоговых органов, проверяющих правильность расчета налогов, составления отчетных документов);

) кредиторы, которые определяют условия кредитования, оценивают целесообразность предоставления либо продления кредита или доверие к организации как к клиенту;

) покупатели и поставщики, которые определяют прочность и устойчивость деловых отношений;

) акционеры либо собственники средств экономического субъекта, которые определяют динамику доли личных средств, а также проводят оценку эффективности распределения ресурсов руководящим составом организации;

) внештатные работники, которые интересуются показателями отчетности в разрезе зарплаты.

Ко второй группе внешних пользователей относятся:

) организации по проведению аудита, которые проверяют достоверность бухгалтерской отчетности с установленными нормами и правилами;

) работники организаций по финансовым вопросам, которые используют данные отчетности для разработки предложений своим клиентам в сфере продажи собственного капитала той или иной организации;

) биржи ценных бумаг, которые анализируют отчетность во время регистрации данных организаций, принятия решения о приостановке либо прекращении деятельности какого-нибудь экономического субъекта, оценки потребности в изменении методов учета;

) органы государственной власти;

) работники юридических служб и компаний, которые нуждаются в данных отчетности для анализа соблюдения норм права при распределении прибыли и выплате дивидендов акционерам, выполнения условий контрактов;

) средства массовой информации, которые используют данные отчетности для создания пресс-релизов, аналитических программ, анализа динамики развития отдельных организаций;

) государственные организации статистики (например, Федеральная служба государственной статистики), которые используют отчетность для формирования официальной статистической информации по различным отраслям;

) профсоюзные организации, которые заинтересованы в данных бухгалтерской отчетности для определения своих позиций в области улучшения рабочих условий служащих организации (например, в сфере зарплаты, трудовых отношений, рабочего времени, предоставления льгот и тому подобное).

Внутренние пользователи:

) руководящий состав организации;

) руководители соответствующих отделов и подразделений, определяющие в соответствии с данными бухгалтерской отчетности верность принятых хозяйственных или экономических решений, результативность структуры капитала, прогнозы по финансовым показателям предстоящих отчетных периодов.

1.3 Объем бухгалтерской (финансовой) отчетности

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 02.07.2010 г. №66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" включает в себя приложения, в качестве которых выступают утвержденные формы бухгалтерской отчетности. Они разнятся с предыдущей редакции форм, так как разработаны для качественного улучшения правового регулирования в области бухгалтерского учета, исключая кредитные организации и государственные (муниципальные) учреждения.

В состав стандартной годовой бухгалтерской отчетности, следуя Закону о бухгалтерском учете, ПБУ 4/99, а также приказу Минфина РФ от 2 июля 2010 г. №66н, включаются:

Бухгалтерский баланс.

Отчет о прибылях и убытках.

Отчет об изменениях капитала.

Отчет о движении денежных средств.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, которые представлены в виде таблиц.

Отчет о целевом использовании полученных средств.

Информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности (пояснительная записка).

Аудиторское заключение. (Если данный экономический субъект подлежит обязательному аудиту в соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ)

Организация во время формирования отчетности должна отразить все изменения, которые произошли за отчетный период: например, изменения в учетной политики, оказавшие или способные оказать неоспоримое влияние на экономическое положение, движение денежных средств либо финансовые результаты в деятельности самого экономического субъекта; операции в иностранной валюте; об основных средствах; о материально-производственных запасах; о доходах и расходах организации и так далее.

Экономический субъект вправе предоставить дополнительную информацию, которая будет сопутствовать бухгалтерской отчетности, если государственный орган исполнительной власти посчитает ее необходимой для пользователей при принятии финансовых и управленческих решений. В ней могут раскрываться динамика важных экономических показателей за несколько лет; возможные долгосрочные финансовые вложения; природоохранные мероприятия; прогнозное развитие предприятия и другая информация.

4 Отчетный период и отчетная дата для бухгалтерской (финансовой) отчетности

В соответствии с национальными правилами Российской Федерации отчетным годом абсолютно для всех экономических субъектов является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, а отчетной датой - определенная дата, по состоянию на которую организация обязана составлять отчетность. Последний календарный день отчетного периода - отчетная дата для составления бухгалтерской отчетности.

Первый отчетный год для вновь созданных организаций - это период с момента государственной регистрации по 31 декабря текущего года. Но есть исключение для предприятий, созданных после 1 октября: для них первым отчетным годом будет период с момента их государственной регистрации по 31 декабря следующего года.

Месячная и квартальная отчетности составляются нарастающим итогом с начала отчетного периода.

Также надо отметить, что международные стандарты финансовой отчетности не устанавливают определенные сроки подготовки годовой финансовой отчетности организации. Комитет МСФО не является правительственной организацией, поэтому он не имеет никаких прав по установлению каких-нибудь обязательных правил либо предписаний по данной теме. В любой стране определенные сроки отчетности устанавливаются национальным законодательством либо органами, которые регулируют рынок ценных бумаг.

Оценка показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности

1.1 Формирование статей актива баланса

В активной части баланса указываются дебетовые остатки по счетам Главной книги. Статьи актива группируются по двум разделам.

Внеоборотные активы (итоговая строка 1100).

а) нематериальные активы (строка 1110). Они записываются в соответствии с требованиями ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов".

В их составе рассматриваются объекты, которые одновременно отвечают определенным требованиям:

способность приносить экономические выгоды в будущем;

срок полезного использования больше 12 месяцев;

наличие права на получение экономических выгод;

не предполагается дальнейшая перепродажа;

отсутствие материально-вещественной формы у объекта.

В нематериальные активы могут включаться: произведения науки либо искусства, научные изобретения, программы для ЭВМ, секретные разработки (ноу-хау), товарные знаки.

В балансе нематериальные активы учитываются по остаточной стоимости (разность между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации). Первоначальная стоимость учитывается на счете 04 "Нематериальные активы".

б) результаты исследований и разработок (строка 1120). По данной статье отражается информация о расходах на завершенные научно-исследовательские, технологические и опытно-конструкторские работы по дебету счета 04. В состав НИОКР входят стоимость материально-производственных запасов для данных работ; затраты на зарплаты работников; отчисления на социальные нужды; амортизация объектов основных средств.

в) нематериальные поисковые активы (строка 1130). В данной статье отражается информация о затратах на поиск, оценку месторождений каких-либо полезных ископаемых, забор образцов и проведение анализов грунта. Эти данные учитываются на счете 08.

г) материальные поисковые активы (строка 1140). По данной статье отражается информация о сумме затрат на сооружения, здания, оборудования, транспортные средства, которые используются в процессе поиска, оценки месторождения и разведки полезных ископаемых. Они учитываются на счете 08.

д) основные средства (строка 1150). По данной статье отражается информация об объектах основных средств, которые учитываются по дебету счета 01. Для основных средств характерны следующие условия: участие в процессе производства продукции либо обеспечение хозяйственных нужд; срок полезного использования превышает 12 месяцев; не предполагается следующая перепродажа; способность приносить доход в будущем. К основным средствам в соответствии с ПБУ 6/01 относятся здания, сооружения, машины и оборудование, приборы, вычислительная техника и другие.

е) доходные вложения в материальные ценности (строка 1160). По данной статье отражается остаточная стоимость имущества, которое предназначается для передачи по договору финансовой аренды (лизинга). Отражается по дебету счета 03, а сумма амортизации - на счете 02.

ж) финансовые вложения (строка 1170). По данной статье отражается информация о финансовых вложениях сроком обращения более года после отчетной даты. К ним относятся: вклады в уставные капиталы других организаций; государственные и муниципальные ценные бумаги; вложения в дочерние и зависимые общества; дебиторская задолженность. Они учитываются по дебету счета 58.

з) отложенные налоговые активы (1180). По данной статье отражается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль в следующем за отчетным периоде. Учитываются по дебету счета 09. Эти данные на отчетную дату должны быть равны значениям статьи 2450 "Изменение отложенных налоговых активов" отчета о прибылях и убытках.

и) прочие внеоборотные активы (строка 1190). По данной статье отражаются НИОКР, не давшие положительного результата (дебет 08 счета); оборудование, требующее монтажа (дебет 07 счета); многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста (дебет 01.5 счета).. Оборотные активы (итоговая строка 1200).

а) запасы (строка 1210). По данной статье отражается информация об остатках сырья и материалов (счет 10); животных на выращивании и откорме (счет 11); остатки в незавершенном производстве (счет 20); готовой продукции (счет 43); товаров отгруженных (счет 45) и тому подобное.

б) налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (строка 1220). По данной статье отражается информация о сумме входного НДС, который предъявили предприятию контрагенты к оплате при приобретении товаров, работ, услуг. Данный налог учитывается на счете 19.

в) дебиторская задолженность (строка 1230). По данной статье отражается информация об общей сумме дебиторской задолженности. Например, в данный счет могут включаться такие суммы, как излишне уплаченные налоги (счет 68), сумма задолженности работника по возмещению ущерба (счет 73), штрафные санкции (счет 76) и тому подобное.

г) финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) (строка 1240). По данной статье на счете 58 отражаются ценные бумаги, срок обращения которых менее года; выданные другим организациям и лицам займы на срок до года и так далее.

д) денежные средства и денежные эквиваленты (строка 1250). По этой статье указываются данные об имеющихся у организации денежных средствах, представленных на счетах 50, 51, 52, 55, 57.

е) прочие оборотные активы (строка 1260). По данной статье учитываются выполненные этапы по незавершенным работам (дебет 46 счета); сумма НДС, начисленная с аванса и предварительной оплаты (дебет 62 счета); сумма акцизов, подлежащие в будущем вычету (дебет 68 счета).

1.2 Формирование статей пассива баланса

В пассиве бухгалтерского баланса отражаются кредитовые остатки по счетам Главной книги. Статьи пассива группируются в три раздела.. Капитал и резервы (итоговая строка 1300).

а) уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) (строка 1310). По данной статье отражается величина уставного капитала, зарегистрированная по кредиту счета 80.

б) собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 1320). По данной статье отражается информация о стоимости акций, выкупленных предприятием у своих работников. Они отражаются проводкой: дебет 81 счета и кредит 50 (51) счета.

в) переоценка внеоборотных активов (строка 1340). По данной статье отражается сальдо счета 83, которое образовалось в результате дооценки основных средств (ПБУ 6/01), дооценки нематериальных активов (ПБУ 14/2007). Добавочный капитал может быть направлен на уценку основных средств, нематериальных активов, если эти объекты ранее подвергались дооценке, поэтому источник для их последующей уценки уже имелся.

г) добавочный капитал (без переоценки) (строка 1350). По данной статье отражается информация о курсовых разницах; превышение номинальной стоимости акции над рыночной (кредит 83 счета).

д) резервный капитал (строка 1360). По данной статье отражается информация о величине резервного капитала, предназначенного для покрытия чрезвычайных убытков акционерного общества. Данный капитал должен быть сформирован на сумму, которая будет больше или равна 5% от уставного капитала. Проводка для формирования резервного капитала: дебет 82 счета и кредит 84 счета.

е) нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 1370). По данной статье отражаются данные о величине прибыли / убытка, оставшаяся после распределения прибыли либо покрытия убытка отчетного года. Эти данные на отчетную дату должны быть равны значениям статьи 2400 "Чистая прибыль отчетного периода" отчета о прибылях и убытках. Чистая прибыль - это разница между прибылью до налогообложения, текущим налогом на прибыль и "прочими" налогами и штрафными санкциями. В конце года чистая прибыль списывается с дебета 99 счета на дебет 84 счета.. Долгосрочные обязательства (итоговая строка 1400).

а) заемные средства (строка 1410). По данной статье отражается информация по долгосрочным кредитам и займам, которые были привлечены предприятием, сроком погашения более 12 месяцев (кредит 67 счета). Здесь могут учитываться займы, банковские кредиты.

б) отложенные налоговые обязательства (строка 1420). В соответствии с ПБУ 18/2002 под отложенными налоговыми обязательствами понимается та часть суммы отложенного налога на прибыль, которая в следующих отчетных периодах должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет. Проводка по данной статье: дебет 68 счета и кредит 77 счета. Эти данные на отчетную дату должны быть равны значениям статьи 2430 "Изменения отложенных налоговых обязательств" в отчете о прибылях и убытках.

в) оценочные обязательства (строка 1430). Оценочные обязательства - обязательства, связанные с предстоящими выплатами отпускных работникам, гарантийным обслуживанием, выплатами в бюджет организациями, допустившими нарушения законодательства (кредит 96 счета).

г) прочие обязательства (строка 1450). По данной статье отражается задолженность, срок уплаты которой составляет более года. К ней относятся получение аванса под получение продукции (кредит 62 счета), отсрочка/рассрочка по уплате федеральных налогов и сборов (кредит 68 счета), задолженность перед внебюджетными фондами (кредит 69 счета).. Краткосрочные обязательства (итоговая строка 1500).

а) заемные средства (строка 1510). По данной статье отражается информация о задолженности по непогашенным заемным обязательствам, срок погашения которых менее года, включая начисленные проценты.

б) кредиторская задолженность (строка 1520). По данной статье отражается информация о краткосрочной кредиторской задолженности, срок погашения которой меньше года. Сюда можно отнести непогашенную задолженность поставщикам и подрядчикам за поставленные материалы либо выполненные работы (кредит 60 счета), задолженность перед персоналом экономического субъекта в виде невыплаченной зарплаты либо других выплат в пользу работников организации (кредит 70 счета), задолженность перед государственными внебюджетными фондами (кредит 69 счета), задолженность перед бюджетом в виде не перечисленных налогов и сборов (кредит 68 счета).

в) доходы будущих периодов (строка 1530). По данной статье отражается информация о величине доходов, которые были получены в отчетном периоде. Они будут отражаться на счете 98 и к ним можно отнести:

первоначальная стоимость основных средств, которые были получены на безвозмездное пользование;

бюджетные средства, которые направляются коммерческой организацией на финансирование расходов.

г) оценочные обязательства (строка 1540). По данной статье отражается информация о сумме оценочных обязательств, которые необходимо погасить в течение года после отчетной даты. Данные обязательства формируются на счете 96 и будут учитываться в бухгалтерском учете, если одновременно соблюдаются некоторые условия:

организация имеет обязательство, которое она непременно должна исполнить;

сокращение экономических выгод у предприятия, идущих в счет погашения своих обязательств;

оценочное обязательство может быть определено.

д) прочие обязательства (строка 1550). По данной статье могут отражаться такие показатели, как целевое финансирование, которое было получено организацией от инвестора, вследствие чего образовывается обязательство в передаче им отстраненного объекта в течение года (кредит 86 счета); сумма налога на добавленную стоимость, которая уже принята к вычету при переводе аванса и подлежит к уплате в бюджет при получении товара по факту (кредит 76 счета).

2 Оценка показателей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках

После сбора, обработки информации любые организации нацелены на то, чтобы проанализировать полученные показатели в бухгалтерской (финансовой) отчетности для дальнейшего прогнозирования динамики развития компании или принятия стратегических и взвешенных управленческих решений.

Вначале всегда идет анализ показателей бухгалтерского баланса, так как он является одной из основных форм финансовой отчетности и содержит в себе основные сведения организации: имущество, обязательства и другие факты хозяйственной деятельности организации.

В активе баланса расположены средства организации, которые всегда проходят непрерывный кругооборот процессов снабжения, производства, продаж. Средства организации подразделяются на оборотные и внеоборотные активы, потому что они принимают разное участие в кругообороте средств.

Оборотные активы чаще всего проходят следующие стадии пребывания в организации: сырье / материалы / полуфабрикаты à готовая продукция à продажа готовой продукции à денежные средства от продажи.

Внеоборотные активы также проходят определенный цикл: имущество à эксплуатация его в длительном периоде времени à постепенно изнашивается à оно включается в кругооборот частями посредством начислением амортизации.

Структура актива бухгалтерского баланса была составлена по определенной системе, которая включила в свою основу степень подвижности ликвидности имущества. В балансе РФ все средства актива расположены в порядке возрастающей ликвидности.

В пассиве баланса включены источники средств или обязательства организации. Существуют обязательства перед собственниками организации и перед третьими лицами (кредиторами, банками). Это деление имеет определенное значение при установлении срочности погашения. Можно сказать, что обязательства перед собственниками составляют постоянную часть баланса, и их можно постоянно не погашать. А вот обязательства перед кредиторами или банками необходимо погашать определенными периодами во времени. В практике России статьи в пассиве баланса расположены по степени возрастающей срочности погашения обязательств, поэтому-то все вышеперечисленное и определяет всю структуру пассива баланса.

Главной целью экономических субъектов в условиях рыночной экономики является максимальное извлечение прибыли из своей деятельности. Поэтому любым предприятиям и компаниям, занимающимся предпринимательской деятельностью, жизненно необходимо проводить анализ показателей отчета о прибылях и убытках для дальнейшего принятия обдуманных решений. Ведь прибыль для них - это абсолютно все.

Основная цель данного отчета состоит в обеспечении заинтересованных лиц информацией о результатах хозяйственной деятельности организации. Эта информация может быть применена в разных случаях. Например, при оценке эффективности штата управления, распределении доходов / дивидендов между учредителями / акционерами, прогнозировании будущей деятельности предприятия.

Само значение данного отчета вообще трудно переоценить при оценке и анализе рентабельности и доходности организации. Так как общий финансовый результат в отчете присутствует довольно-таки развернуто, то по данной информации можно уже судить об изменении доходов и расходов организации в отчетном периоде в сопоставлении с предыдущими, о составе и структуре валовой прибыли, прибыли от продаж, чистой прибыли. Также отчет помогает провести анализ динамики затрат на производство и реализации продукции, работ, услуг, выручки от продаж.

Данные, которые содержатся в отчете о прибылях и убытках, еще используются при расчете нескольких коэффициентов, которые характеризуют деловую активность и доходность организации. Для оценки деловой активности во время расчетов коэффициентов оборачиваемости используют показатель выручки (нетто) от продажи продукции.

После обобщения всех результатов анализа можно выяснить неиспользованные возможности увеличения прибыли предприятия, повышения уровня его рентабельности. Информация, находящаяся в данном отчете, поможет всем заинтересованным лицам сделать вывод о том, насколько эффективна деятельность этой организации, и оправданы ли будут вложения в ее активы.

Заключение

Хочется еще раз подчеркнуть то, что очень важно наиболее полно и достоверно излагать в бухгалтерской отчетности необходимую информацию. Неприменение данных требований и указаний может привести к весьма существенным негативным последствиям, как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций - кредиторов, акционеров и других.

Надо отметить, что проведение анализа оценки показателей бухгалтерской отчетности нужно не только самой организации, но и заинтересованным лицам - кредиторам, покупателям, поставщикам и другим. Использование бухгалтерской отчетности в ходе оценки позволяет точно и достоверно оценить финансовое положение организации, а возможно, и будущего партнера.

Основная цель экономического субъекта в рыночных условиях - получение максимальной прибыли, что невозможно, когда нет эффективного управления капиталом.

Поиски резервов в необходимых случаях для увеличения прибыли организации проводят всегда руководители предприятий. Вообще от эффективного управления экономическими ресурсами зависит результат деятельности предприятия.

В развитии процессов изменения экономики Российской Федерации одно из главных мест отводится для усовершенствования отечественной системы бухгалтерского учета и отчетности.

В ее возможностях содержится большой круг экономических субъектов, которые участвуют в рыночной системе, обеспеченных любым показателем, характеризующим хозяйственную, финансовую либо инвестиционную деятельность негосударственной организации.

Эффективность данной деятельности в большинстве зависит от достоверности и прозрачности информации.

Иначе анализ показателей отчетности, проводимый на основе этой самой информации, будет уже неточным и неправдоподобным, и его будет уже нельзя использовать в дальнейшей деятельности организации и по другим соображениям.

Список использованной литературы

2. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99: приказ Минфина России от 6 июля 1999 г. №43н // СПС "Гарант". Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99.

Бухгалтерская финансовая отчетность: учебник / под ред. А.И. Нечитайло [и др.]. - Ростов н/Д: Феникс, 2012.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие / под ред. Ю.И. Сигидов, А.И. Трубилина М.: ИНФРА-М, 2012.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие / под ред. В.А. Оксанич М.: ИНФРА-М, 2013.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие для студ. вузов / под ред. Т.Я. Нетепрова, О.В. Трубицина М.: Дашков и Ко, 2011.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие для студ., обуч. по спец. "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" / под ред. Н.В. Генераловой, В.А. Быкова и др. М.: Магистр, 2009.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие для студ. вузов / под ред. В.А. Чернова М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.