Курсовая работа

Тема: Применение различных методик по оценке налоговой нагрузки для хозяйствующих субъектов

Введение

Глава 1. Методики оценки налоговой нагрузки

Глава 2. Практическая часть

Заключение

Актуальность исследования. Налоговая нагрузка - это экономический показатель, характеризующий налоговую систему государства. Вопросы определения сущности, содержания и показателей налоговой нагрузки приобретают особую актуальность в периоды реформирования налогообложения. Традиционно понятие налоговой нагрузки используется при сравнении налоговых систем различных стран или этапов развития налоговой системы отдельного государства. Налоги являются инструментом формирования денежных фондов государства и представляют собой форму отчуждения денежных средств юридических и физических лиц в бюджеты различного уровня или во внебюджетные фонды. Соответственно налоги оказывают влияние на условия и результаты хозяйственной деятельности предприятий. Такая роль налогов обусловлена фискальной и регулирующей (стимулирующей) функциями налогов. В краткосрочном периоде эти две функции воспринимаются как противоположные, т.е. при выполнении налогами преимущественно фискальной функции, регулирующая (стимулирующая) функция не может быть реализована в полной мере. В долгосрочном периоде, напротив, только реализация регулирующей функции обеспечивает выполнение налогами фискальной функции, т.е. без развития налоговой базы невозможно формирование денежных фондов государства. Следовательно, налоговая система не может функционировать эффективно без учета того влияния, которое налоги оказывают на экономическое и финансовое состояние налогоплательщиков. Налоговая система предполагает согласование интересов государства и налогоплательщиков.

В настоящее время понятие налоговая нагрузка используется также при обсуждении таких актуальных вопросов экономики и политики, как оценка результатов мероприятий налоговой реформы; определение налогового потенциала сырьевых отраслей экономики; оценка условий развития малого бизнеса; анализ факторов, влияющих на темпы экономического роста.

В теории финансов четко не определены границы использования понятия налоговой нагрузки. На наш взгляд, в условиях, когда уровень налоговой нагрузки используется в качестве критерия оценки результатов налоговой реформы, необходимо исследование достоверности и достаточности информации, используемой для расчета показателей налоговой нагрузки.

Различия в условиях развития разных секторов экономики, таких как сырьевые отрасли и отрасли, работающие на внутренний рынок, проявляются также в дифференцированном уровне налоговой нагрузки. Поэтому необходима разработка методических положений для оценки налоговой нагрузки в условиях дифференцированного влияния действующего налогового законодательства на различные отрасли экономики.

Разработка более совершенной методики оценки налоговой нагрузки является условием принятия адекватных управленческих решений, обеспечивающих развитие экономики, в том числе приоритетных видов деятельности, для преодоления зависимости российской экономики от добычи и вывоза углеводородного сырья.

Решение вышеназванных проблем приобретает особую значимость в связи с дальнейшим развитием и реформированием налоговой системы и определяет актуальность темы диссертационного исследования.

Цель курсовой - оценит налоговую нагрузку организаций на примере предприятия ООО «Дельта» и ООО «Гамма».

Для достижения цели были сформулированы следующие задачи:

Выполнить расчет налоговой нагрузки предприятия ООО «Дельта»

Выполнить расчет налоговой нагрузки предприятия ООО «Гамма».

Объект изучения - предприятие.

Предмет - процесс оценки налоговой нагрузки.

В процессе подготовки реферата использовалась нормативно-правовые источники, специализированная литература, отчетная бухгалтерская документация.

1.1 Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности)

Данный критерий применяется только для организаций, использующих общий режим налогообложения.

Нагрузка определяется в процентах как соотношение суммы уплаченных налогов к выручке организаций, очищенной от НДС и акцизов. В расчет не включаются Страховые взносы в Пенсионный фонд и на травматизм, а также налоги, которые организация удерживает и перечисляет в бюджет как налоговый агент (НДФЛ и удержанный с других лиц НДС).

Уровни среднеотраслевых налоговых нагрузок опубликованы в приложении к приказу о принятии Концепции. Обращаем ваше внимание на то, что в расчет берутся уплаченные, а не начисленные налоги. В связи с этим советуем проводить сверки с налоговой, чтобы ваши деньги не «висели в невыясненных поступлениях», а были учтены налоговым инспектором при расчете критерия. Уменьшение нагрузки может быть вызвано и вполне законными обстоятельствами. Например, организация выходит на рынок с новым товаром, назначая минимальную наценку на него, или реализует залежалый товар с большими скидками. Причину всегда можно найти, но для начала следует самим проверить свою налоговую нагрузку.

1.2 Осуществление организацией финансово-хозяйственной деятельности с убытком в течение 2-х и более календарных лет

По мнению налоговых органов, убыток в финансовой деятельности без выраженных в течение нескольких календарных лет тенденций к его погашению или уменьшению - это наиболее вероятный признак искажения показателей деятельности, с целью занижения налогов.

Очевидно, что при открытии бизнеса убытки возможны, но работать с ними можно только до тех пор, пока предприятие выходит на запланированные обороты.

В настоящее время доля убыточных предприятий в общем количестве юридических лиц достаточно велика – это 21%. Всех проверить не по силам, поэтому одним из методов работы налоговых органов с такими организациями в настоящий момент является приглашение на комиссии, созданные в Управлениях и инспекциях ФНС субъектов РФ для выяснения причин убыточности. При отборе кандидатов на комиссию дополнительным аргументом является наличие соответствий и другим критериям из Концепции.

1.3 Доля вычетов по НДС от суммы начисленного налога равна либо превышает 89 % за 12 месяцев

Критерий рассчитывается на основании данных Деклараций по НДС, и представляет собой отношение общей суммы НДС, подлежащей вычету (раздел 3, стр. 340 гр. 6) к сумме начисленного НДС (раздел 3 стр. 180 гр. 6)., умноженное на 100%. Результат не должен быть больше 89%

На сегодня уровень в 89% не зависит от сферы деятельности, хотя понятно, что в оптовой торговле НДС к вычету выше, а в сфере услуг – ниже этого порога. Нужно сказать, что в настоящий момент ФНС все-таки ведет работу по дифференциации данного критерия.

К сожалению, ФНС не делает исключений для предприятий реализующих по 0%-й и 10%-ой ставкам, а у них вычеты зачастую больше всего начисленного налога. Такие плательщики автоматически официально вносятся в число тех, у кого в любой момент вероятна выездная проверка. Единственным ограничением является пункт 5 статьи 89 НК РФ, в соответствии с которым за год обычно допускаются лишь две подобные ревизии. Увеличить их количество вправе руководитель ФНС России, но подобное решение - редчайший случай.

Вне зависимости от сферы деятельности большие вычеты могут быть вызваны следующим рядом причин: покупкой и вводом в эксплуатацию дорогого оборудования, увеличением запасов ТМЦ, оплатой дорогостоящих услуг.

Отчасти этот показатель может быть спланирован, но нужно ли это делать, и в какой степени – зависит от конкретной ситуации. Дополнительным ориентиром может служить расчет средней доли вычетов по НДС по вашему региону (данные могут быть получены из отчетности ФНС по форме 1-НДС, регулярно публикуемой на сайтах региональных налоговых управлений).

1.4 Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг)

Дополнительная формулировка: «Несоответствие темпов роста расходов по сравнению с темпом роста доходов по данным налоговой отчетности с темпами роста расходов по сравнению с темпом роста доходов, отраженными в финансовой отчетности».

Фактически данный критерий имеет в виду проверку двух показателей:

1) Налоговые расходы не должны расти быстрее налоговых доходов («Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг)»).

Темп роста рассчитывается как отношение текущего показателя к базовому (например, показателя за прошлый год и за текущий год). Налоговые доходы и расходы определяются из декларации по прибыли по строкам 010, 020, 030, 040 Листа 02.

Следует проанализировать структуру доходов и расходов и выяснить причины расхождений. Возможные причины: цены на выпускаемую продукцию увеличиваются не так существенно, как на необходимое сырье и комплектующие. Можно сослаться на рост и других затрат: зарплаты персонала, коммунальных расходов и пр. Документы, которые пригодятся в подобной ситуации: статистические справочники, сведения с бирж, счета контрагентов, прайс-листы поставщиков и т. д. Кроме того, в качестве аргументов можно использовать такие события, как единовременная оплата значительных косвенных расходов, временное прекращение отгрузки товара.

2) Пропорция между расходами и доходами, отраженными в налоговой и финансовой отчетности должна сохраняться («Несоответствие темпов роста расходов по сравнению с темпом роста доходов по данным налоговой отчетности с темпами роста расходов по сравнению с темпом роста доходов, отраженными в финансовой отчетности»): Бухгалтерские доходы и расходы определяются из формы 2 суммированием строк (010, 060, 080, 090) и (020, 030, 040, 070, 100) графы 3. Затем сопоставляются полученные итоги. Данные несоответствия могут быть вызваны операциями, по-разному отражаемыми в бухгалтерском и налоговом учете (оценка ТМЦ, амортизация основных средств и т. д.). Правила прописываются в «Приказе об учетной политике предприятия», принимая во внимание потребности организации. С одной стороны ей может быть выгодно показать более доходную финансовую отчетность для инвесторов или банка, с другой – на определенном этапе законно уменьшить налог на прибыль.

1.5 Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации

Информацию о статистических показателях среднего уровня заработной платы по виду экономической деятельности в городе, районе или в целом по субъекту Российской Федерации предлагается получать из органов статистики (в частности, с официальных интернет-сайтов, из статистических сборников и по запросам), а также из органов МНС РФ.

Среднюю заработную плату налоговые органы обычно рассчитывают на основании данных налоговой декларации или расчета авансовых платежей по страховым взносам в ПФ, т. к. она сдается всеми организациями (и на УСН, и на ЕНВД), причем эти отчеты сдаются ежеквартально. Из этого отчета берется налоговая база. А среднесписочная численность определяется из формы 4-ФСС, поскольку в отчетах в ПФ содержится просто количество работающих человек.

В том случае, если этот критерий заинтересовал налоговые органы, нужно привести максимальное количество фактов и документов, показывающих оправданность невысоких доходов персонала. Возможные причины низкой заработной платы:

неполный рабочий день сотрудников (это должно быть видно из табелей учета рабочего времени);

недолгий опыт работы в компании;

низкая квалификация персонала (об этом, в частности, свидетельствует трудовой стаж).

1.6 Неоднократное приближение к предельному значению установленных НК РФ величин показателей, предоставляющих право применять спецрежимы (УСН, сельхозналог, ЕНВД)

В части специальных налоговых режимов принимается во внимание приближение (менее 5%) к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, влияющих на исчисление налога для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы налогообложения (2 и более раза в течение календарного года).

Для ЕСХН – доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70 процентов. Данные о сельскохозяйственной выручке берутся из декларации по ЕСХН, об общей выручке – из отчета о прибылях и убытках.

доля участия других организаций составляет не более 25 процентов (проверяется по реестру юридических лиц);

средняя численность работников за налоговый (отчетный) период составляет не более 100 человек (проверяется по форме 4-ФСС). При приближении к этому критерию возможна проверка, в ходе которой чиновники будут искать недочеты в кадровых документах, особенно связанных с увольнением (возможное искажение численности персонала);

остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов составляет не более 100 млн. рублей (по сдаваемой отчетности проверку выполнить невозможно, в декларациях по УСН нет такого показателя, а баланс не сдается); налоговая может потребовать инвентарную ведомость основных средств;

предельный размер доходов по итогам года не более 24,8 млн. рублей (проверяется по декларации УСН).

Для ЕНВД:

площадь торгового зала магазина или павильона по каждому объекту организации розничной торговли составляет не более 150 кв. метров;

площадь зала обслуживания посетителей по каждому объекту организации общественного питания составляет не более 150 кв. метров;

количество имеющихся автотранспортных средств, предназначенных для оказания автотранспортных услуг, составляет не более 20 единиц;

общая площадь спальных помещений в каждом объекте, используемом для оказания услуг по временному размещению и проживанию, не более 500 кв. метров.

Проверка может производиться как на соответствие предельным показателям, так и на участие в схемах «ухода от налогов». Логика налоговиков в данном случае такова – если предприятие только-только вписывается в показатели, то возможно, или оно уже выходило за рамки, или создано специально, лишь с целью получения налоговой выгоды.

Проверка производится по данным представленной декларации, дополнительно могут быть затребованы подтверждающие документы (договоры аренды, разрешительные, правоустанавливающие документы, журналы учета путевых листов и другие документы).

1.7 НДФЛ: Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за год

Достаточно спорное соотношение: если для организаций критерием риска налогового правонарушения является неоднократное получение убытка, то для индивидуальных предпринимателей таким критерием является минимальная прибыль по итогам календарного года. Очевидно, ФНС уверенна, что какая-то сумма, должна оставаться в распоряжении предпринимателя на личные расходы.

1.8 Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками

Здесь налоговые органы ссылаются на Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды». В соответствии с этим Постановлением:

налоговая выгода может быть признана необоснованной, если для целей налогообложения учтены операции, проведенные не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера);

налоговая выгода не может быть признана обоснованной и в случаях, если она получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной деятельности.

Сформулированы критерии, по которым судьи арбитражных судов могут прийти к выводу о необоснованности налоговой выгоды:

невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных им операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности из-за отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Как видно, приведенные высшей судебной инстанцией формулировки весьма размыты. Налоговики могут истолковать их так, как посчитают нужным. Но в то же время суд может не согласиться с мнением инспекторов и признать правоту налогоплательщика. Сейчас судьи стали вникать в содержательную часть экономических операций и в их целесообразность.

Иными словами нужно убедить суд в том, что «спорный» факт хозяйственной деятельности, действительно имел место. Т.е. его осуществление было обеспечено наличием достаточного времени, оборудования соответствующей мощности, материалов, площадей для хранения, транспортных средств, трудовых ресурсов. Все процессы, отраженные в бухгалтерском учете должны представлять собой логичную, оправданную хозяйственной необходимостью цепь событий.

1.9 Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности

Согласно п.п. 4 п. 1 статьи 31 НК РФ налогоплательщик, получив Уведомление налогового органа, обязан представить в течение пяти дней необходимые пояснения по изложенным в нем вопросам, или внести в отчетность исправления. Основаниями для Уведомления могут быть выявленные в ходе камеральной проверки следующие факты:

ошибки в налоговой декларации (расчете);

противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах;

несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, имеющимся у налогового органа.

Данным пунктом налоговики призывают не оставлять без внимания их желание разобраться в ситуации, не выезжая с проверкой на предприятие. Поддерживать диалог с инспекцией на расстоянии в ваших же интересах.

1.10 Неоднократная (2 и более раза) «миграция» между налоговыми органами

Имеется в виду не смена адресов вообще, а смена адресов в моменты проведения выездных налоговых проверок, причем с изменением места постановки на учет (переход в другую ИФНС).

Отметим, что «переезды» всегда настораживают налоговиков. Работа с этим критерием строится при помощи реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ), который позволяет отследить перемещения. Риск стать претендентами на выездную проверку традиционно имеется у компаний, которые указывают при регистрации в качестве адреса места нахождения так называемые «адреса массовой регистрации».

1.11 Отклонение как минимум на 10 % уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики

Рассчитываются два показателя по данным бухгалтерского учета:

рентабельность продаж;

рентабельность активов.

Полученные данные сравниваются со средними показателями по основному виду деятельности налогоплательщика. При существенном отклонении (рентабельность налогоплательщика меньше среднеотраслевой на 10% и более) может быть принято решение о проведении выездной налоговой проверки по налогу на прибыль организаций за соответствующий период.

Рентабельность продаж

Рентабельность продаж рассчитывается как отношение величины сальдированного финансового результата от продаж (строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж» формы № 2.) к полной себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг (сумма строк 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», 030 «Коммерческие расходы» и 040 «Управленческие расходы» формы № 2).

Основные возможные причины низкой рентабельности аналогичные тем, о которых уже говорилось в связи с убыточностью и опережающим ростом расходов:

мизерная наценка;

скидки или другие мероприятия по привлечению клиентов;

высокая конкуренция – нельзя продать товар дороже рыночной цены;

значительное удорожание сырья;

привлечение более квалифицированной рабочей силы, и т.д.

Рентабельность активов

Под рентабельностью активов понимается соотношение сальдированного финансового результата (строка 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» формы № 2.) и стоимости активов организации (средняя арифметическая величина валюты баланса на начало и на конец периода).

Подсказка для бухгалтера

Возможные причины низкой рентабельности активов:

большое количество непрофильных активов (социальные объекты, вспомогательные цеха и т. д.);

большой объем дебиторской задолженности (неплатежи либо отсрочка платежей);

наличие на балансе большого объема неликвидов.

1.12 Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском

Данный критерий раскрывает наиболее типичные схемы ухода от налогообложения. Налоговая служба их публикует. В настоящее время на сайте службы указаны четыре схемы.

Первая из них связана с получением необоснованной налоговой выгоды с использованием фирм-однодневок. Здесь включаются в цепочку хозяйственных связей лица, не исполняющие свои налоговые обязательства. В результате создаются фиктивные расходы, уменьшающие прибыль для целей налогообложения, и необоснованно получаются вычеты по НДС.

Вторая схема популярна в компаниях, работающих с недвижимостью (агентства недвижимости, инвесторы, страховые компании), - вексельная схема. Покупатель квартиры, заключивший договор инвестирования на строительство жилья, расплачивается с застройщиком (агентством недвижимости) векселем, приобретенным у организации, зависимой от застройщика. Это позволяет всем участникам незаконно минимизировать свои налоговые обязательства.

Третья схема способствует получению необоснованной налоговой выгоды при производстве алкогольной продукции (водки). Специфика данной схемы связана с тем, что налоговая нагрузка по акцизу при производстве из спиртосодержащей продукции гораздо ниже, чем при производстве из этилового спирта.

Последняя схема уделяет внимание компаниям, штат которых наполовину состоит из инвалидов. Формально такая организация соответствует требованиям, предъявляемым для освобождения от уплаты НДС, но при этом она производит продукцию силами не инвалидов, а персонала, привлеченного по договорам аутсорсинга.

исключить сомнительные операции при расчете налоговых обязательств за соответствующий период;

уведомить налоговые органы о мерах, предпринятых для снижения рисков, (уточнении налоговых обязательств), для того чтобы ФНС смогла принять во внимание этот факт при отборе объектов для проведения выездных налоговых проверок.

Уведомить - значит подать в свою инспекцию уточненные декларации по налогам за те периоды, в которых выявлено осуществление деятельности с высоким налоговым риском.

В дополнение к декларациям налоговики предлагают написать пояснительную записку (в приказе № ММ-3-2/467@ приведен ее шаблон). Из нее следует, что компании призывают добровольно признаться в недостаточной осмотрительности при выборе контрагентов. И попросить у налоговиков, чтобы они «зачли» добровольное раскаяние при отборе кандидатов на проверку. При этом ФНС пообещала, что требовать никаких поясняющих документов по таким «уточненкам» не будут.

Сомнительную операцию, иными словами сделку с проблемным партнером не обязательно исключать из расходов предприятия. Необоснованность налоговой выгоды может быть установлена, только если инспекторы докажут, что организация действовала без должной осмотрительности при выборе контрагента, т.е. ей не могло быть не известно о нарушениях партнера. Поэтому предприятию важно показать, что оно выполняло все требования налогового законодательства при заключении сделки.

Для того чтобы не давать в руки налоговиков поводов для подозрений в вашей недобросовестности, нужно уделить особое внимание следующим фактам:

Документации:

оформлять все документы на поставку (работы, услуги) согласно букве закона (все реквизиты контрагента должны быть заполнены);

подписывая бумаги, избегать факсимиле;

подтверждать доставку грузов товарно-транспортными накладными (несмотря на то, что при учете торговых операций наличие ТТН законодательством не предусмотрено (определения ВАС от 23 октября 2008 г. № 13167/08, от 28 мая 2008 г. № 6700/08)).

Данным контрагента:

проверять госрегистрацию контрагента в ЕГРЮЛ (официально запросить платную выписку в налоговой, либо посмотреть на сайте ФНС www.nalog.ru, где размещают также адреса массовой регистрации);

подтверждать личные контакты с партнером (оформить протоколы встреч, распечатки телефонных переговоров и т. д.)

проверять полномочия доверенных лиц поставщика (доверенность, копия паспорта, для руководителя - копия решения учредителей о назначении директором. Действительность паспортов можно проверить на сайте ФМС www.fms.gov.ru).

проверять руководителя контрагента на наличие дисквалификации (официально запросить информацию у уполномоченного органа, который формирует и ведет реестр дисквалифицированных специалистов (МВД), либо посмотреть на сайте ФНС www.nalog.ru)

проверять лицензируемые виды деятельности (копия лицензии и оценка ее на действительность, например, для строительных лицензий это можно сделать на сайте ФГУ ФЛЦ www.flc.ru).

Расходам – подтверждать их хозяйственную необходимость наличием, служебных записок, приказов директора и т.д.

Ценообразованию – обосновывать правомерность данными мониторинга рынка: распечатками из Интернета, информацией из СМИ, копиями счетов других организаций.

Обзор всех методик, не только дает представление об объеме работы, но и позволил вникнуть в её суть, убедил в её необходимости. Решившись на ведение этой аналитической работы, вы получите два больших плюса:

С одной стороны регулярно занимаясь самоконтролем с помощью критериев, вы сможете определить свой гибкий стиль общения с налоговой: в каких-то вещах идти навстречу требованиям налоговиков, подстраиваясь под предложенные стандарты; в каких-то - уверенно держаться собственной позиции.

С другой стороны работа с критериями полезна не только для ведения переговоров с ФНС постфактум, она дает возможность углубленно заняться налоговым планированием, заранее предвидя реакцию налоговых органов. Шаг за шагом вы подойдете к золотой середине.

Глава 2. Практическая часть

2.1 Налоговая нагрузка торговой организации ООО «Дельта», занимающейся оптовой торговлей: анализ и возможные решения

В сфере торговли используются различные отраслевые показатели деятельности организации, среди них товарооборот и рентабельность продаж занимают не последнее место.

С экономической точки зрения под товарооборота понимается движение товаров в сфере их обращения, включающее объем проданных и купленных товаров в денежном выражении за определенный период времени. Для бухгалтера такое определение не является достаточно четким. О товарообороте более доступно говорится в отраслевом документе - Методических рекомендациях по учету товаров в организациях торговли .

Товарооборот рассматривается как объем реализации товаров и делится на оптовый и розничный. Оптовый - продажа товаров одной организацией другой организации для последующей перепродажи или потребления. Под розничным товарооборотом понимается продажа потребительских товаров населению за наличный расчет независимо от каналов их реализации. Как видим, главный критерий - это категория потребителей, которым реализуется товар. Сходство в том, что товарооборот оценивается по сумме выручки за реализованные товары или, проще говоря, в размере полученных доходов.

Другой показатель деятельности организации - рентабельность продаж товаров. Данный показатель отражает соотношение прибыли от реализации товаров и дохода, полученного организацией в отчетном периоде (частное от деления прибыли на выручку). Проще говоря, рентабельность продаж позволяет сделать вывод, сколько рублей прибыли получено в результате реализации продукции на один рубль выручки . Процент рентабельности у организаций торговли варьируется в пределах нескольких десятков процентов (от 15% до 35%).

По данным показателям можно определить, насколько выгодно организация продает товар, проще говоря, сколько получит прибыли. Для этого достаточно перемножить рентабельность и товарооборот компании за отчетный период.

Оптовый товарооборот организаций торговли за отчетный период исчисляется миллионами, что нередко обязывает оптовиков применять традиционную систему налогообложения. Мы рассмотрим ситуацию, когда товарооборот торговой организации ООО «Дельта» позволяет выбирать между общим и специальным налоговым режимами.

Приведем данные о деятельности организации оптовой торговли в таблице 1.

Таблица 1. Деятельность организации оптовой торговли

Дополним таблицу следующими условиями расчета:

1. Отсутствуют объекты обложения по налогу на имущество и земельному налогу, в силу того, что организация ООО «Дельта» занимается продажами на арендованных площадях, а все дорогостоящее имущество взято в аренду.

2. Отсутствуют объекты обложения транспортным налогом в связи с тем, что доставка товаров от продавца и до покупателя осуществляется силами сторонних транспортных компаний, а за легковые автомобили сотрудников, используемых в служебных целях, выплачивается компенсация.

3. Товары, реализуемые организацией ООО «Дельта», не относятся к подакцизным, в связи с чем не возникает обязательств перед бюджетом по акцизам.

4. Дивиденды учредителям в рассматриваемом периоде не выплачиваются.

5. Для расчетов налогов применяются обычные ставки, без применения регрессивных в отношении «зарплатных» налогов с выплат работникам и без пониженных ставок, установленных НК РФ для некоторых налогов.

Применяя традиционную систему налогообложения, предприятие оптовой торговли ООО «Дельта» уплатит за год:

НДС в бюджет в размере 1 080 тыс. руб. Данный результат получен путем сравнения суммы налога к начислению - 3 564 тыс. руб. (19 800 тыс. руб. ×18%) - и суммы налога, предъявляемого к вычету, - 2 484 тыс. руб. (13 800 тыс. руб. × 18%);

ЕСН. Он по итогам налогового периода будет равен 520 тыс. руб. (2 000 тыс. руб. × 26%), в том числе взносы на пенсионное страхование - 280 тыс. руб. (2 000 тыс. руб. × 14%);

Налог на прибыль. Он рассчитывается исходя из суммы прибыли за вычетом начисленных к уплате налогов, в данном случае ЕСН и пенсионных взносов. Налоговая база составит 3 480 тыс. руб., а сам налог к уплате - 696 тыс. руб. (ставка налога в 2009 году – 20%)

Помимо названных налогов и взносов любая организация торговли уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве. Взносы в ФСС увеличивают расходы на постоянную для организации сумму, вне зависимости от режима налогообложения, поэтому нет смысла, учитывая их, усложнять расчет обязательств организации перед бюджетом и внебюджетными фондами.

Рассчитаем суммарную итоговую налоговую нагрузку, для организации оптовой торговли ООО «Дельта»: она составит 2 296 тыс. руб. (1 080 + 520 + 696).

Организация оптовой торговли ООО «Дельта», согласно показателям, может сменить режим налогообложения и перейти на «упрощенную систему налогообложения». Пороговым значением перехода на спецрежим в 2009 году является величина в 20 млн. руб. , она определяется по итогам 9 месяцев, предшествующих переходу на «упрощенную систему налогообложения».

Если организация торговли ООО «Дельта», будет применять «упрощенную систему налогообложения», единый налог заменяет налог на прибыль, НДС, налог на имущество и ЕСН, которые уплачивают организации, применяющие общий режим налогообложения. В то же время единый налог не заменяет пенсионные взносы, начисляемые работодателями в пользу работников при любой системе налогообложения.

Расчет единого налога зависит от того, какой выбран объект налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Определим величину обязательств перед бюджетом для каждого из указанных вариантов.

Размер единого налога в случае выбора объекта налогообложения «доходы» за налоговый период составит 1 188 тыс. руб. (19 800 тыс. руб. x 6%), а с учетом пенсионных взносов, уменьшающих налог, его величина будет равна 908 тыс. руб. (1 188 - 280). Общая сумма налоговых обязательств (единый налог + пенсионные взносы) равна 1 188 тыс. руб.

Размер единого налога в случае выбора объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» за налоговый период составит 600 тыс. руб. (4 000 x 15%), а с учетом пенсионных взносов, уменьшающих налог, его величина будет равна 320 тыс. руб. (600 - 280). Общая сумма налоговых обязательств (единый налог + пенсионные взносы) равна 600 тыс. руб.

Как видим, разница в налоговых обязательствах есть не только между разными режимами налогообложения, но и в части спецрежима с разными объектами налогообложения. Наиболее выгодный для организации ООО «Дельта» вариант заключается в применении «упрощенной системы налогообложения» с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Другой объект налогообложения «доходы» увеличивает обязательства в рассматриваемом варианте вдвое. Однако следует помнить, что «упрощенец» при расчете налога может учесть не все расходы, которые предусмотрены «традиционной» схемой (на практике разница в налоговых обязательствах, возникших по этой причине, может быть не так существенна).

И все же по сравнению с общим режимом налогообложения, «упрощенная система налогообложения» выгоднее, обязательства спецрежимника (1 188 тыс. руб. или 600 тыс. руб.) не так обременительны, как у организации, уплачивающей традиционные налоги (2 296 тыс. руб.).

Безусловно, не у всех организаций торговли есть выбор в системе налогообложения. Оптовики, чей объем выручки за 9 месяцев превышает 20 млн., могут не надеяться на уплату единого налога. Доходы таких организаций торговли не оставляют иного варианта, как уплата налогов в рамках традиционной системы налогообложения без применения льгот и освобождений. Единственное, организации торговли могут воспользоваться нулевой или пониженной налоговой ставкой НДС (10%), если занимаются продажей товаров на экспорт или реализацией на территории РФ товаров социального значения, поименованных в ст. 164 НК РФ. Обязательства по другим налогам у организаций оптовой торговли традиционны и говорить о возможной налоговой экономии здесь достаточно сложно. Снизить налоговую нагрузку можно, но для этого скорее всего потребуется изменить структуру бизнеса. Просчитывать варианты минимизации следует заранее, распределив объем реализации между несколькими «дружественными» продавцами. Кроме того, можно проанализировать вариант реализации продукции предпринимателем, который успешно работает как в сфере розничной, так и оптовой торговли, т.е. вариант изменения ООО «Дельта» на форму «предпринимателя».

Проанализируем нагрузку предпринимателя, занимающегося оптовой торговлей и применяющего традиционную систему налогообложения.

В рамках общего режима предприниматели уплачивают НДФЛ, НДС, налог на имущество и ЕСН. Определяя налоговую базу по НДФЛ и рассчитывая налог по ставке 13%, предприниматели уменьшают полученные доходы на предусмотренные гл. 23 НК РФ налоговые вычеты. Самые существенные для предпринимателя - профессиональные налоговые вычеты, определяемые в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, к которым относятся и налоги (ЕСН, налог на имущество).

В отличие от организаций предпринимателю исчислять ЕСН приходится дважды - за себя (с полученных доходов за вычетом расходов) и за работников (с выплат и вознаграждений) (ст. 236 НК РФ). Для предпринимателя в части собственных доходов установлена льготная ставка по ЕСН (10%), и он освобожден от уплаты данного налога в ФСС. ЕСН с выплат и вознаграждений работников исчисляется в традиционном порядке с применением общей ставки (26%). Не следует забывать и о взносах на пенсионное страхование, которые предприниматель уплачивает за себя (в виде фиксированного платежа) и с выплат в пользу работников (по установленному тарифу).

Налог на имущество мы не рассматриваем, предполагая, что все необходимое в торговле имущество взято в аренду. НДС предприниматель-продавец уплачивает так же, как и организация торговли.

Итак, за год товарооборот предпринимателя составил 19 800 руб. (без НДС), прибыль - 4 000 тыс. руб. при рентабельности продаж в 20%. Себестоимость реализованных товаров составила 13 800 тыс. руб. (без предъявленного поставщиком НДС), а расходы на оплату труда работников - 2 000 тыс. руб.

Рассчитаем за год нагрузку предпринимателя в бюджетные и внебюджетные фонды:

ЕСН (с собственных доходов за вычетом расходов) следует рассчитывать с применением регрессивной ставки, так как налоговая база превышает 600 тыс. руб., сумма налога составит 107,5 тыс. руб. (39,5 тыс. руб. + (4 000 - 600) тыс. руб. × 2%);

ЕСН (с выплат и вознаграждений работников) составит 520 тыс. руб. (2 000 тыс. руб. × 26%), в том числе пенсионные взносы, начисляемые с выплат работникам, - 280 тыс. руб. (2 000 тыс. руб. × 14%);

Взносы предпринимателя на пенсионное страхование за себя лично в виде фиксированного платежа за год составят 7 274,4 руб. (см. Постановление Правительства РФ от 27 октября 2008 г. N 799 «О стоимости страхового года на 2009 год»);

Налоговая база по НДФЛ с учетом начисленных налогов и сборов составит 3 365,2 тыс. руб. (4 000 - 107,5 - 520 – 7,3), а сумма налога будет равна 437,5 тыс. руб. (3 365,2 тыс. руб. × 13%);

НДС, как и в предыдущих расчетах, составит 1 080 тыс. руб., что соответствует превышению суммы налога к начислению (19 800 тыс. руб. × 18%) над суммой налога, предъявляемого к вычету (13 800 тыс. руб. × 18%).

Общая сумма налоговых обязательств предпринимателя, включающих НДС, НДФЛ, ЕСН и пенсионные взносы, составит 2 149,3 тыс. руб. (1080 + 437,5 + 107,5 + 520 + 7,3). По сравнению с налоговыми обязательствами организации (2 152,3 тыс. руб.), находящейся также на общем режиме, налоговые платежи предпринимателя меньше на 143,7 тыс. руб.

В случае применения спецрежима предпринимателем порядок его расчета с бюджетом по единому налогу аналогичен платежам организации, находящейся на «упрощенной системы налогообложения». Единый налог заменяет НДС, НДФЛ, ЕСН и налог на имущество, но не заменяет взносы на пенсионное страхование, уплачиваемые предпринимателем.

Размер единого налога в случае выбора объекта налогообложения «доходы» у предпринимателя, как и у организации, за налоговый период составит 1 188 тыс. руб. (19 800 тыс. руб. x 6%), а с учетом пенсионных взносов, уменьшающих налог не более чем на половину, его величина будет равна 900,7 тыс. руб. (1 188 - 280 – 7,3). Общая сумма налоговых обязательств (единый налог + пенсионные взносы) равна 1 188 тыс. руб.

Сумма единого налога в случае выбора объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» за налоговый период у предпринимателя, как и у организации, составит 600 тыс. руб. (4 000 тыс. руб. × 15%), а с учетом пенсионных взносов, уменьшающих налог, его величина будет равна 312,7 тыс. руб. (600 - 280 – 7,3). Общая сумма налоговых обязательств (единый налог + пенсионные взносы) равна 600 тыс. руб.

Для наглядности обобщим полученные результаты налоговых платежей в таблице 2.

Таблица 2. Результаты налоговых платежей при различных вариантах деятельности ООО «Дельта»

2.2 Налоговая нагрузка торговой организации ООО «Гамма», занимающейся розничной торговлей: анализ и возможные решения

В отличие от оптовиков, розничные продавцы могут выбирать между режимами налогообложения в более широком диапазоне. Организация, как и предприниматель, может находиться на общем режиме, «упрощенной системы налогообложения» или «едином налоге на вмененный доход». Последний из названных режимов носит обязательный характер, если органами местного самоуправления розничная торговля переведена на уплату ЕНВД.

Произведем расчет налоговых обязательств организации и предпринимателя, занимающихся розничной торговлей. Данные об их деятельности приведем в таблице 3.

Таблица 3. Деятельность организации розничной торговли ООО «Гамма»

В дополнение к этим данным нам понадобятся другие показатели для расчета единого налога, уплачиваемого в рамках «единого налога на вмененный доход». Возьмем среднестатистического розничного продавца, занимающегося реализацией в объекте стационарной торговой сети, имеющем торговый зал. Выберем максимально допустимую площадь (150 кв. м). Предположим, что в муниципальном образовании для торговли, осуществляемой через торговые залы, установлен коэффициент К2 (0,9). Коэффициент К1, используемый для расчета налоговой базы по единому налогу, на 2009 год составляет 1,148 . Указанных данных достаточно для расчета ЕНВД, который заменяет налог на прибыль (для организаций) и НДФЛ (для предпринимателей), НДС, ЕСН и налог на имущество для тех и других.

2.2.1 Расчет налогов организации и предпринимателя в режиме «единого налога на вмененный доход»

Организация розничной торговли, находящаяся в режиме «единого налога на вмененный доход», рассчитывает единый налог исходя из вмененного дохода, который не зависит от полученной выручки, а определяется базовой доходностью (1 800 руб.) и физическим показателем деятельности (150 кв. м). Величина вмененного дохода по розничной продаже через торговый зал за месяц составит 278 964 руб. (150 кв. м x 1 800 руб. x 1,148 x 0,9), а сумма налога к уплате в бюджет (без учета страховых взносов и выплаченных пособий) за налоговый период (квартал) - 125 533,8 руб. (278 964 руб. × 3 × 15%). За год сумма ЕНВД возрастет до 502 135,2 руб., но ее можно уменьшить на взносы на пенсионное страхование, которые составляют для организации 140 тыс. руб. (1 000 тыс. руб. × 14%), для предпринимателя - 147,3 тыс. руб. (1 000 тыс. руб. × 14% + 7,3 тыс. руб.).

При этом уменьшить налог на сумму пенсионных взносов можно не более чем на 50%. В итоге сумма налога к уплате в бюджет за год составит:

362,1 тыс. руб. (502,1 - 140), если плательщик - организация;

354,9 тыс. руб. (502,1 - 147,3), если плательщик - предприниматель.

Итоговые суммы всех платежей организации и предпринимателя будут равны и составят 502,1 тыс. руб. (ЕНВД + взносы на пенсионное страхование).

2.2.2 Расчет налогов организации и предпринимателя на общем режиме

У организации и предпринимателя есть возможность существенно снизить налоговую нагрузку, для этого достаточно обратиться к ст. 145 НК РФ, предусматривающей освобождение от обложения НДС, при условии, что выручка не превышает 2 млн. руб. за квартал. В условиях практического примера ООО «Гамма» выручка организации (предпринимателя) розничной торговли удовлетворяет данному условию. В рамках общего режима будем исходить из того, что розничный продавец воспользовался освобождением от НДС, предусмотренным ст. 145 НК РФ, и уплачивает налог на прибыль, ЕСН, в том числе взносы на пенсионное страхование.

По итогам налогового периода у организации возникнут следующие обязательства:

ЕСН по итогам налогового периода будет равен 260 тыс. руб. (1 000 тыс. руб. × 26%), в том числе взносы на пенсионное страхование 140 тыс. руб. (1 000 тыс. руб. × 14%);

Налоговая база по прибыли с учетом ЕСН и пенсионных взносов оценивается в 1 740 тыс. руб. (2 000 - 260), в то время как налог на прибыль - 348 тыс. руб.

В итоге общий размер налоговых обязательств у организации составит 608 тыс. руб. (348 + 260). Просчитаем сумму платежей «розничного» предпринимателя.

За год нагрузка предпринимателя в бюджетные и внебюджетные фонды будет равна:

ЕСН (с собственных доходов за вычетом расходов) следует рассчитывать с применением регрессивной ставки (налоговая база в 2 000 тыс. руб. превышает 600 тыс. руб.), сумма налога составит 67,5 тыс. руб. (39, 5 тыс. руб. + (2 000 - 600) тыс. руб. × 2%).

ЕСН (с выплат и вознаграждений работников) составит 260 тыс. руб. (1 000 тыс. руб. × 26%), в том числе пенсионные взносы, начисляемые с выплат и вознаграждений работникам, - 140 тыс. руб. (1 000 тыс. руб. × 14%);

Взносы предпринимателя на пенсионное страхование за себя в виде фиксированного платежа за год составят 7 274,4 руб.;

Налоговая база по НДФЛ с учетом начисленных налогов и сборов составит 1 668,7 тыс. руб. (2 000 - 67,5 - 260 – 7,3), а сумма налога будет равна 216,5 тыс. руб.

Общая сумма платежей в бюджет и внебюджетные фонды предпринимателя будет равен 548,3 тыс. руб. (217 + 67,5 + 260 + 7,3).

Как и в случае с оптовой торговлей, при расчете налоговых обязательств в рознице мы исключили платежи организации (предпринимателя) по налогу на имущество, транспортному и земельному налогу, а также по налогу на прибыль с дивидендов (решение о распределении прибыли не принималось). Продавцы могут избежать обязательств по перечисленным налогам, если возьмут необходимое для торговой деятельности имущество в аренду, что нередко подтверждается практикой торговли. Напомним, что также мы не учитываем в общей сумме платежей взносы на обязательное страхование от несчастных случаев, которые для организации и предпринимателя рассчитываются по одним и тем же правилам независимо от выбранного режима налогообложения.

2.2.3 Расчет налогов розничного продавца в режиме «упрощенной системы налогообложения»

Итак, за год розничный товарооборот составил 8 000 руб., прибыль - 2 000 тыс. руб. при рентабельности продаж в 25%. Себестоимость реализованных товаров составила 5 000 тыс. руб., а расходы на оплату труда работников - 1 000 тыс. руб.

Размер единого налога в случае выбора объекта налогообложения «доходы» за налоговый период составит 480 тыс. руб. (8 000 тыс. руб. x 6%), а с учетом пенсионных взносов, уменьшающих налог, его величина будет равна 340 тыс. руб. для организации и 332,7 тыс. руб. (480 - 143,8) для предпринимателя. Общая сумма налоговых и внебюджетных обязательств (единый налог + пенсионные взносы) у организации и предпринимателя одинакова и равна 480 тыс. руб.

Размер единого налога в случае выбора объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» за налоговый период составит 300 тыс. руб. (2 000 x 15%), а с учетом пенсионных взносов, уменьшающих налог, его величина будет равна 160 тыс. руб. (300 - 140) для организации и 152,7 тыс. руб. (300 – 147,3) для предпринимателя.

Общая сумма налоговых и внебюджетных обязательств (единый налог + пенсионные взносы) для организации и предпринимателя составит 300 тыс. руб.

Таблица 4. Сравнение систем налогообложения для розницы

Заключение

Анализ налоговой нагрузки ООО «Дельта» показывает, что продавать товары предпринимателю, находящемуся на общем режиме, выгоднее с позиции налогообложения, чем организации, уплачивающей налоги в аналогичном порядке. При применении «упрощенной системы налогообложения» соотношение обязательств предпринимателя и организации выравнивается, что не убавляет выгоды спецрежима для организации и для предпринимателя. Сказанное справедливо для относительно невысокого оптового товарооборота продавца, если он превосходит установленные в НК РФ ограничения для применения спецрежима, то оптовики уплачивают налоги в рамках общего режима в традиционном порядке.

Самым выгодным в розничной торговле является «упрощенная система налогообложения» с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Если организация или предприниматель подпадает под обязательное применение «единого налога на вмененный доход», это неплохо. На практическом примере рассмотрен вариант с максимальной площадью и высокими обязательствами по ЕНВД, снижение площади, например, в 2 раза (до 75 кв. м) снижает величину физического показателя и размер налога на 50% (до 236 тыс. руб.), что сопоставимо c нагрузкой розничного продавца в режиме «упрощенной системы налогообложения» (300 тыс. руб.), выбравшего в качестве объекта налогообложения «доходы за вычетом расходов». Общий режим чреват для розничных торговцев наиболее высокими обязательствами, снизить которые до уровня платежей спецрежимов не помогает даже освобождение от НДС. Все это говорит в пользу применения спецрежимов, которые существенно снижают налоговую нагрузку розничных продавцов и упрощают их расчеты с бюджетом.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ//Система Гарант

2. Приказ Министерства экономического развития Российской Федерации от 12.11.2008 № 395 «Об установлении коэффициента – дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации «Упрощенная система налогообложения» на 2009 год»//Российская газета. 2008. - № 237 от 19.11.2008 № 237

3. Минэкономразвития России от 12.11.2008 № 392 «Об установлении коэффициента – дефлятора К1 на 2009 год» (зарегистрирован в Минюсте России 14.11.2008 № 12655 и опубликован в «Российской газете» от 19.11.2008 № 237)

4. Методических указаний по проведению анализа финансового состояния организаций, утв. Приказом ФСФО от 23.01.2001 N 16.

5. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Специальные налоговые режимы. Упрощенная система налогообложения. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности. - "Налоги и финансовое право", 2007 г.

6. Косолапов А.И Об изменениях в специальных налоговых режимах//Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации. – 2008. - № 22, 23, ноябрь, декабрь

7. Налоги и налогообложение: Уч. пособие / Под ред. А.З. Дадашева. – М.: Вузовский учебник, 2007

8. Фомичева Л.П. Изменения для специальных налоговых режимов в 2009 г //Новое в бухгалтерском учете и отчетности. - 2009 г. - № 1, январь

Утверждены Письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5.

Нормы п. 3.18 Методических указаний по проведению анализа финансового состояния организаций, утв. Приказом ФСФО от 23.01.2001 N 16.

Приказ Министерства экономического развития Российской Федерации от 12.11.2008 № 395 «Об установлении коэффициента – дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации «Упрощенная система налогообложения» на 2009 год»//Российская газета. 2008. - № 237 от 19.11.2008 № 237

дипломная работа

1.3 Методика анализа налоговой нагрузки

До 30 мая 2007 года (до опубликования ФНС России 12 критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков) налоговая нагрузка так и оставалась бы интересной только для специалистов в макроэкономике. Эти критерии позволили выдвинуть налоговую нагрузку на первое место среди «равных» критериев, тем самым приковав к ней внимание миллионов практикующих специалистов в области налогообложения. Но хочется отметить что в налоговом кодексе РФ нет определения налоговой нагузки.

Развитие налоговой системы страны вызывает постоянные противоречия между бизнесом и государством в вопросах налогообложения. Трудно найти решения, которые удовлетворяли бы обе стороны. Россия стремится построить налоговую систему, которая, с одной стороны, будет обеспечивать потребности государства в своих расходах, а с другой -- увеличивать стимулы для налогоплательщиков, побуждая их к активной предпринимательской деятельности и постоянному поиску путей повышения эффективности своей финансово-хозяйственной деятельности.

В процессе реформирования налоговой системы страны понятие «налоги» в специальной литературе и периодических изданиях эволюционировало от жесткого термина «налоговое бремя» к более мягкому понятию «налоговая нагрузка».

Некоторые специалисты считают понятия «налоговое бремя» и «налоговая нагрузка» не тождественными и предлагают их разграничивать. При этом под налоговым бременем предлагается понимать, с одной стороны, отношения, возникающие между субъектами хозяйствования и государством по уплате обязательных налоговых платежей, с другой -- величину, отражающую потенциально возможное воздействие государства на экономику посредством налоговых механизмов. А налоговая нагрузка -- это показатель, характеризующий фактический уровень воздействия.

В.Р. Юрченко определяет налоговую нагрузку как долю изъятия части дохода экономического субъекта в бюджетную систему и внебюджетные фонды в форме налогов и сборов, а также иных платежей налогового характера. Экономической наукой доказано, что при увеличении такого изъятия части дохода или иного негативного влияния на экономический субъект в виде увеличения ставок налогов, роста количества налогов или отмены льгот, эффективность налоговой системы сначала резко повышается и быстро достигает своего максимума, а затем начинает так же резко снижаться. При этом основной проблемой для государственной бюджетной системы становятся невосполнимые потери доходов, поскольку часть налогоплательщиков сокращает производство или вовсе становится банкротом, а другая часть находит способы минимизации налогов, в том числе незаконные. При последующем снижении налоговой нагрузки в дальнейшем для восстановления нарушенного производства потребуется значительное количество лет.

Существующие подходы к методике расчета налоговой нагрузки принято классифицировать в зависимости от уровня распространения (макроуровень -- экономика страны, мезоуровень -- экономика региона и микроуровень -- экономика конкретного налогоплательщика). Кроме того, принято различать абсолютную налоговую нагрузку как совокупность всех уплаченных налогов и сборов и относительную, показывающую отношение абсолютной налоговой нагрузки к показателю-соизмерителю.

На макроуровне проблем с оценкой относительной налоговой нагрузки нет, она рассчитывается как отношение совокупности всех налогов и сборов, поступающих в бюджетную систему страны, к валовому внутреннему продукту. Так, в 2008 году, по данным Росстата, удельный вес налогов и сборов в ВВП страны составил 38,41 %. На уровне экономики региона применяется аналогичная методика расчета налоговой нагрузки.

Проблема расчета налоговой нагрузки на уровне хозяйствующего субъекта является самой спорной. В российской науке и практике не выработан единый подход к данному показателю. Большинство ученых предлагают не включать в расчет налоговой нагрузки организации налог на доходы физических лиц, поскольку организация в данном случае выступает в качестве налогового агента. Какие косвенные налоги и сборы включать в расчет налоговой нагрузки организации. Показатель, с которым следует соотносить абсолютную налоговую нагрузку. В качестве такого показателя рассматривают нетто и брутто выручку, добавленную стоимость и вновь созданную стоимость.

Ни в законодательстве, ни в других открытых источниках сведения алгоритма расчета налоговой нагрузки не представлены. Нет в открытых источниках информации и данных, указывающих, какие уплаченные налоги попали в расчет среднеотраслевой налоговой нагрузки по видам деятельности 20, с. 125.

Методика расчета налоговой нагрузки налогоплательщика должна содержать общий подход к количественной и качественной оценке влияния законодательно установленных обязательных платежей на финансовое состояние предприятия. Методика определения уровня налоговой нагрузки должно учитывать особенности процесса налогообложения, а так же особенности построения налоговой системы. Цель методики определения налоговой нагрузки - дать возможность сравнения тяжести налогового бремени как для предприятий, действующих в условиях одной налоговой системы, так и для предприятий, использующих разные налоговые режимы, находящихся в разных налоговых системах, в том числе в условиях разных стран.

Необходимо отметить, что для расчета налоговой нагрузки недостаточно иметь только перечень обязательных платежей, которые взимаются на территории того или иного государства. Так как процесс налогообложения осуществляется в рамках отдельных налоговых режимов, каждый из которых характеризуется своим порядком определения уровня налоговых обязательств, то можно говорить о расчете налоговой нагрузки только в рамках отдельных налоговых режимов.

При оценке налоговой нагрузки необходимо учитывать, что не все налоги в конечном итоге ложатся на плечи налогоплательщика. Такие платежи как НДС и акцизы, являясь косвенными налогами, оплачиваются конечными потребителями. При этом налогоплательщик, формируя цену реализации, должен отталкиваться от сложившейся у него себестоимости с учетом заложенного уровня рентабельности. В таком случае косвенные налоги, с учетом существующей методики их расчета, становятся проблемой налогоплательщика только с точки зрения их влияния на его конкурентоспособность.

Такие налоги как ЕСН, ресурсные платежи в пределах лимитов, налоги, связанные с владением или использованием имущества, включаются в себестоимость товаров, работ, услуг, учитываются в процессе формирования цены и в итоге также возмещаются потребителем. Что, как и в случае с косвенными налогами, больше оказывает влияние на конкурентоспособность налогоплательщика, и, при отсутствии реализации, сокращает количество денежных средств, которые можно было бы использовать в целях повышения его ликвидности.

Получается, что при расчете чистой налоговой нагрузки, необходимо учитывать только налог на прибыль и сверхлимитные обязательные платежи, которые, в соответствии с действующим законодательством, уплачиваются за счет чистой прибыли.

Если налогоплательщик рассчитывает работать и в перспективе, то ему необходимо организовать систему налогового планирования как одного из способов управления налогами, одним из элементов которой является анализ сложившегося уровня налоговой нагрузки и выявление возможных путей ее оптимизации.

Прежде чем проводить мероприятия по налоговому планированию, целесообразно сначала провести диагностику предприятия, что позволит выявить текущее состояние налогового планирования и определить дальнейшие мероприятия в этой сфере.

При проведении диагностики изучаются первичные документы, информация планового характера 21, с.244

В первую очередь, необходимо учесть налоговый статус анализируемой организации, используемый режим налогообложения - общий или специальный. Важно также выяснить, имеет ли предприятие какие-либо льготы по налогам, пользуется ли оно правом на освобождение от уплаты НДС. От налогового статуса вашего предприятия зависит перечень уплачиваемых налогов.

На величину налоговой нагрузки вашей организации может повлиять налоговый статус ваших контрагентов по сделке: какую систему налогообложения они применяют и являются ли они налоговыми резидентами 39, с.82.

Расчет совокупной налоговой нагрузки характеризует долю налоговых платежей в совокупных доходах налогоплательщика и определяется по формуле (1.1):

где СНП - совокупные налоговые платежи, рубли;

Д - доходы, сумма выручки от реализации внереализационных и операционных доходов, рубли.

Сумму доходов можно определить по форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Отметим, что в форме № 2 не учитываются косвенные налоги (НДС, акцизы). Для расчета же налоговой нагрузки необходимо принимать доходы с учетом косвенных налогов. Для этого следует к сумме доходов, по данным формы № 2 прибавить суммы начисленных косвенных налогов по налоговым декларациям за отчетный период 13, с. 157.

Определив налоговую нагрузку, необходимо выявить возможности ее снижения по какому-либо виду налога, либо перераспределения по времени с помощью дополнительных операций, использования организации с льготным налогообложением, замены одного вида договора на другой, других условий расчетов по договорам.

После анализа указанных методов оптимизации снова рассчитываются налоговая нагрузка и доходность по сделке. При этом учитываются суммы дополнительных расходов, связанных с оптимизацией налогообложения (например, на регистрацию и содержание организации с льготным налогообложением).

При работе предприятия на общей системе налогообложения достижима налоговая нагрузка в 25--35 %, конкурирующая с налоговой нагрузкой при переходе предприятия на УСН (единый налог -- 6 %, ПФРФ -- 14 %, НДФЛ -- 13 %, взносы на социальное страхование -- 0,2 %).

Каждое предприятие организует свой бизнес самостоятельно, включая структуру баз налогообложения и общую сумму налоговых платежей. Поэтому налоговая нагрузка фирм существенно различна. Предприятия зачастую отдают в бюджет до 60 % своей выручки.

Если организация уплачивает налоги в размере более 30 %, скорее всего, необходимо их оптимизировать. Практика показывает, что в результате налогового планирования налоговую нагрузку можно уменьшить до 15 %. Так, если налоговая нагрузка налогоплательщика выше средней по России, можно предположить, что он переплачивает налоги.

В этом случае следует проанализировать возможные мероприятия налогового планирования. Если же его налоговая нагрузка существенно ниже средней по России, предприятие, вероятно, недоплачивает налоги. Существует правило: чем ниже налоговая нагрузка, тем выше налоговый риск. Более низкая налоговая нагрузка объясняется еще и тем, что данные Министерство финансов РФ включают налоги, уплачиваемые физическими лицами. При расчете же налоговой нагрузки организаций исключаются налоги, уплачиваемые ими как налоговым агентом 16, с. 39

Таким образом, налоговую нагрузку можно определить как долю изъятия части дохода экономического субъекта в бюджетную систему и внебюджетные фонды в форме налогов и сборов. Следовательно диагностика налогового состояния позволяет выявить текущее налоговое поле и определить мероприятия необходимые для налоговой оптимизации. Была предложена формула, рассчитывающая совокупную налоговую нагрузку. В России совокупная налоговая нагрузка в среднем составляет 20 - 30 % от доходов. Если нагрузка составляет более 30 %, то необходимо оптимизировать налоговые платежи. При проведении налоговой политики следует обращать внимание на налоговый статус контрагентов условия договора, существующие налоговые льготы, анализ учетной политики предприятия.

Делая выводы, хотелось бы отметить, что целью налоговой политики является максимизация прибыли при минимизации издержек, в которых значимое место занимают налоговые платежи при соблюдении законодательства. Необходимо стремиться к использованию законного права сокращения и оптимизации налоговых платежей. Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса Российской Федерации и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах (п.1 ст. 1 НК РФ). При этом наряду с федеральными налогами и сборами Налоговым кодексом РФ установлены региональные и местные налоги. Совокупность налогов и сборов, подлежащих уплате организациям всех форм собственности и физическими лицами, считается общим режимом налогообложения. Наряду с общим режимом налогообложения существуют специальные налоговые режимы. Как результат, снижение налоговой нагрузки оказывает прямое влияние на увеличение прибыли и финансовых ресурсов налогоплательщика. Налогоплательщику необходимо организовать систему налогового планирования как из способов управления налогами, одним из элементов которой является анализ сложившегося уровня налоговой нагрузки и выявление возможных перспектив снижения налоговой нагрузки.

Анализ налогооблагаемой базы в ОАО "Солигаличский известковый комбинат"

В экономической литературе присутствуют различные методики исчисления налоговой нагрузки предприятия. Основные различия рассматриваемых методик состоят в определении: - структуры налогов...

Единый социальный налог

Предметом исследования является единый социальный налог организации. Объект исследования - общество с ограниченной ответственностью «ОптХозТорг» (Приложение А)...

Единый социальный налог

Различие методик определения уровня налоговой нагрузки проявляется в основном в использовании того или иного количества налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки, а также в способе определения интегрального показателя...

Заполнение налоговых деклараций на примере ОАО "Башкиргеология"

Согласно данным годовых отчетов за 2011 и 2012 года ОАО «Башкиргеология» исчислила и уплатила в бюджет налоги в следующих размерах (Таблица1.3.1). Таблица 1.3.1 Сумма уплаченных налогов в бюджет за 2011-2012 гг...

Механизм налогообложения физических лиц

Не только предприятия, но и физические лица несут налоговое бремя...

Налоги и их роль в производственно-хозяйственной деятельности предприятия

Мировой опыт налогообложения свидетельствует о том, что оптимальный уровень налоговой нагрузки на налогоплательщика должен составлять не более 30-40 % от дохода...

Оптимизация налогообложения на примере ООО "Сокольский хлебокомбинат"

Основные понятия и виды налогового бремени

Каждый налогоплательщик имеет право использовать допустимые законом средства, приёмы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств. Основным инструментом для снижения налоговой нагрузки являются налоговые льготы...

Проблема налогообложения и распределения налогового бремени в экономике

Расхождения в уровне налоговой нагрузки даже в публикациях специалистов довольно существенны, так как нет чёткого подхода в определении самого понятия. Нередко в качестве информации о налоговой нагрузке приводятся данные...

Расчет налоговой нагрузки на предприятие

Налоговая нагрузка - это величина, которая показывает уровень налогового бремени предприятием. Так как низкая налоговая нагрузка, в сравнении с показателями ФНС России...

Системное и комплексное исследование теоретических и практических вопросов прямого и косвенного налогообложения в Республике Беларусь

Сущность и методы оптимизации налогообложения на предприятии

В зависимости от периода времени, в котором осуществляется легальное уменьшение налогов, можно классифицировать налоговую оптимизацию как перспективную и текущую...

Формирование налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта

Налоговая нагрузка определяется по отношению к добавленной стоимости, которая является источником дохода предприятия и, соответственно, источником уплаты налогов...

Функционирование налога на прибыль в современной системе налогообложения

Выездная налоговая проверка проводится на территории налогоплательщика, а не налогового органа, что создает дополнительные возможности для проверки налоговыми органами самых разных аспектов деятельности налогоплательщика...

Развитие хозяйствующих субъектов на сегодняшний день немыслимо без уплаты в бюджет налогов и сборов, состав и уровень которых зависит от многих факторов. Основными из них являются отраслевая принадлежность и масштаб деятельности организации.

Эксперты Центра экономических исследований «РИА-Аналитика» РИА Новости, проведя исследование налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов России, выяснили, что налоговое бремя распределено в РФ по отраслям достаточно неравномерно. Например, в 2011 году наибольшая доля налоговых поступлений в бюджет в совокупном обороте отрасли отмечена нефтегазодобывающем секторе (35,6%), тогда как средний уровень нагрузки организаций, занимающихся изготовлением пищевых продуктов, в т.ч. напитков, составил лишь 8,7%. Налоговая нагрузка других отраслей гораздо ниже, при этом разница между показателями первой и последней отрасли рейтинга (нефтегазодобывающей промышленностью и воздушным транспортом) - более чем 70 раз .

В тоже время, общий уровень фискальной нагрузки в перспективе увеличится до 38-39% ВВП. Об этом говорится в Прогнозе социально-экономического развития РФ на 2012 год и плановый период 2013-2014 годов, подготовленном Минэкономразвития РФ .

Исходя из выше сказанного, особенно актуальным на сегодняшний день становится вопрос расчета налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов.

Исследование методики расчета и последующего анализа налоговой нагрузки имеет важное значение для организации с точки зрения прогнозирования налогового бремени на будущий период, т.к. оптимизация последнего - один из способов увеличения рентабельности деятельности организации и инструмент ее конкурентной борьбы.

Проведенный анализ специальной литературы показал, что данный вопрос находится в поле зрения многих теоретиков и практиков. Однако единого методического подхода к расчету и оценке налоговой нагрузки предприятия на данный момент времени не существует, а предлагаемые методики имеют, как определенный ряд преимуществ, так и недостатков.

Наличие множества подходов к определению налоговой нагрузки обусловлено дискуссиями по вопросам необходимости и обоснованности включения в расчет налога на доходы физических лиц, ряда косвенных налогов, корректности соотношения общей суммы налогов предприятия и его прибыли, добавленной стоимости и выручки.

Законодательно порядок расчета налоговой нагрузки закреплен в Постановлении Правительства от 23.06.2006 № 391 «Об утверждении Методики расчета величины совокупной налоговой нагрузки на день начала реализации резидентом Особой экономической зоны в Калининградской области инвестиционного проекта и порядка установления (фиксации) факта увеличения этой величины», а также методике, утвержденной Приказ ом Федеральной налоговой службы от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» (в ред. приказа ФНС от 10.05.2012 № ММВ-7-2/297@). Согласно методике ФНС РФ величина налогового бремени определяется делением налоговых отчислений к выручке налогоплательщика . И позволяет охарактеризовать только налогоемкость продукции, произведенной хозяйствующим субъектом, не давая, при этом, реальной характеристики налогового бремени, которое несет предприятие-налогоплательщик, т.к. выручка не служит источником уплаты всех налогов.

В практике анализа достаточно часто используется ряд методик, разработанных такими экономистами-теоретиками, как: М.Н. Крейнина, Е.А. Кирова, М.И. Литвин, А. Кадушин, Т.К. Островенко и др. Каждый из них, рассматривая вопрос анализа налоговой нагрузки организации, предлагает ряд показателей, отражающих различные аспекты деятельности.

Особенностью методического подхода Крейниной М.Н. является то, что косвенные налоги не принимаются в расчет и не рассматриваются как налоги, влияющие на прибыль экономического субъекта. Эта методика является действенным средством для анализа воздействия прямых налогов на финансовое состояние экономического субъекта. В то же время она недооценивает степень влияния на финансовое положение предприятия косвенных налогов, хотя, безусловно, эти налоги, пусть и в меньшей степени, но влияют на величину прибыли субъекта. Такой подход опровергает общепринятое мнение, что налоги, включаемые в себестоимость, выгодны организации, так как уменьшают прибыль и саму сумму налога на прибыль. Между тем, снижая прибыль, предприятие получает меньше свободных средств. Одновременно страдает и бюджет, получающий меньшие суммы налога .

Другой подход количественной оценки налоговой нагрузки на предприятие предложен А. Кадушиным и Н. Михайловой. Налоговое бремя, по их мнению, следует определять как долю отдаваемой государству добавленной стоимости, созданной на отдельном предприятии. По мнению авторов этой методики, добавленная стоимость является источником дохода экономического субъекта и, соответственно, источником уплаты налогов. Таким образом, налог сравнивается с источником уплаты. Этот показатель позволяет усреднить оценку налоговой нагрузки для различных типов производств, т.е. обеспечивает сопоставимость налогового бремени для различных экономических структур .

В противоположность им, Е.А. Кирова отмечает, что некорректно применять такой показатель, как выручка, в качестве базы для исчисления налоговой нагрузки на экономический субъект. Автор предлагает различать абсолютный и относительный показатели налоговой нагрузки. При этом в расчет не принимается налог на доходы физических лиц, поскольку его плательщиками являются физические лица, а предприятие выступает в качестве налогового агента. Относительная же налоговая нагрузка определяется им как отношение абсолютной нагрузки к вновь созданной стоимости, т.е. показывает долю налогов с учетом недоимки и пеней во вновь созданной стоимости .

Литвин М.И. показатель налоговой нагрузки связывает с числом налогов и других обязательных платежей, а также со структурой налогов и механизмом их взимания. В качестве источника средств для уплаты налогов, по его мнению, может быть выбран доход экономического субъекта в различных формах. Методика позволяет учесть особенности деятельности конкретного экономического субъекта, т.е. долю амортизационных отчислений, трудозатрат и материальных затрат в добавленной стоимости. В то же время включение в расчет налоговой нагрузки таких показателей, как налог на доходы физических лиц, выглядит не совсем корректно, так как в данном случае организация выступает не в качестве налогоплательщика, а в качестве налогового агента .

Островенко Т.К. разделила показатели налоговой нагрузки на частные и обобщающие, отнеся к последним налоговую нагрузку на доходы предприятия и налоговую нагрузку на собственный капитал. Что касается частных показателей, то они вычисляются по источникам возмещения: себестоимости, выручке, чистой прибыли, финансовым результатам. Кроме того, при необходимости по данной методике может быть рассчитана налоговая нагрузка в расчете на одного работника. Этот показатель позволяет определить вклад отдельного работника в формирование прибыли предприятия с объема налоговых платежей в бюджет и во внебюджетные фонды .

Достоинствами такой методики является то, что она позволяет с различной степенью детализации, в зависимости от поставленной управленческой задачи, считать налоговую нагрузку и может применяться субъектами любых хозяйственных отраслей. В то же время эта методика не в полной мере учитывает наличие собственных оборотных средств хозяйствующего субъекта, необходимых для формирования источников, необходимых для погашения налоговых обязательств.

В практике существуют и иные методики расчета налоговой нагрузки. Рассмотрим их.

И.Л. Юрзинова рассматривает уровень адаптации хозяйствующего субъекта к существующим условиям налогообложения через коэффициент налоговой лояльности хозяйствующего субъекта. Методика удобна для принятия управленческих решений в области налогообложения предприятия, однако излишне сложна и трудоемка, не позволяет оценить налоговые риски .

М.С. Власова предлагает исчислять уровень налоговой нагрузки в собственных источниках формирования оборотных средств. Показатель налоговой устойчивости имеет определенные преимущества перед показателями налоговой нагрузки, так как с его помощью можно не только контролировать величину оборотных средств предприятия, но и анализировать обязательные платежи в бюджет. Вместе с тем этот коэффициент нуждается в совершенствовании, так как не учитывает всех аспектов налогообложения, влияющих на деятельность хозяйствующих субъектов .

В.Н. Незамайкин предлагает исчислять коэффициент налоговой устойчивости. Недостатком методики является то, что автор исключает задолженность прошлых лет из величины подлежащих уплате налогов, хотя налоговые органы, используя аппарат принудительного взыскания, могут добиться погашения задолженности уже в текущем периоде. Также отсутствует детализация источников погашения причитающихся к уплате налоговых платежей. В то же время уменьшать величину денежных средств организации и ее дебиторской задолженности на величину кредиторской задолженности в полном объеме для расчета коэффициента налоговой устойчивости не вполне корректно, так как здесь могут присутствовать налоговые платежи, уплата которых приходится на следующие налоговые (отчетные) периоды .

Показатель налоговой устойчивости имеет определенные преимущества перед показателями налоговой нагрузки, т.к. с его помощью можно не только контролировать величину собственных оборотных средств предприятия, но и анализировать обязательные платежи в бюджет. Вместе с тем этот коэффициент нуждается в совершенствовании, т.к. не учитывает всех аспектов налогообложения, влияющих на деятельность хозяйствующих субъектов.

Не меньший интерес вызывает методика, предлагаемая Гусаровой Ю.В. Взяв так же за основу, законодательно закрепленную методику, автор предложила, проводя анализ налоговой нагрузки организации, дополнительно исчислять удельный денежный поток как частное чистого денежного потока и выручки. Это позволяет построить матрицу «Удельная налоговая нагрузка - Удельный денежный поток», позволяющую определить тип промышленных организаций с точки уровня их налоговой нагрузки (рисунок 1) .

Рис.1. Матрица в координатах «Удельная налоговая нагрузка - Удельный денежный поток», разработанная Гусаровой Ю.В.

В поле «Идеалы бизнеса» и «Преуспевающий бизнес» попадают предприятия, обеспечивающие высокий общественный и предпринимательский доход. Это высокоэффективные предприятия, не требующие от государства поддержки. В секторе «Альтруисты бизнеса» расположены субъекты, которые большую часть своих доходов распределяют в пользу общества в лице наёмных работников и бюджета. У данных предприятий низкий предпринимательский доход, что является негативным фактором с точки зрения привлечения внешних инвесторов. Предприятия, попавшие в зоны «Неэффективный бизнес» и «Аутсайдеры бизнеса», демонстрируют низкие показатели как общественной, так и коммерческой эффективности, а находящиеся в поле «Несостоятельный бизнес», являются неперспективными. В сегменте «Недобросовестный бизнес» расположены предприятия, большая часть доходов которых распределяется только в пользу собственников .

В научной литературе можно встретить разные методики определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты. Различие их проявляется в толковании таких ключевых моментов, как количество налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки, а также определение интегрального показателя, с которым соотносится сумма налогов.

Каждый из рассмотренных подходов по-своему применим. Однако, прежде чем приступить к отбору методики, нужно реально представлять, что для полноценного анализа требуется показатель, который бы увязывал величину налогового бремени предприятий с возможностями их развития на основе самофинансирования.

Далее, для каждой отрасли народного хозяйства необходимо заняться поиском «критической точки» налоговой нагрузки, т.е. разработать отраслевые нормативы предельной налоговой нагрузки, основанные на анализе доли материальных затрат, затрат на оплату труда и амортизации в добавленной стоимости.

Нормативы должны иметь максимальные и минимальные значения и применяться в зависимости от бюджетных потребностей, а также приоритетов экономического развития отраслей.

1. Постановлении Правительства от 23.06.2006 № 391 «Об утверждении Методики расчета величины совокупной налоговой нагрузки на день начала реализации резидентом Особой экономической зоны в Калининградской области инвестиционного проекта и порядка установления (фиксации) факта увеличения этой величины».
2. Приказ Федеральной налоговой службы от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» (в ред. Приказа ФНС РФ от 10.05.2012 № ММВ-7-2/297@).
3. Прогноз социально-экономического развития Российской Федерации на 2012 год и плановый период 2013-2014 годов // www.economy.gov.ru.
4. Власова М.С. Разработка механизма управления экономической устойчивостью горного предприятия при мониторинге его обязательных платежей. Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук / М.С. Власова. - М.:, 2003.
5. Бородин В.А., Малахов П.В. Налоговая нагрузка как составляющая финансовой устойчивости предприятия // Экономический анализ: теория и практика, 2009, № 32.
6. Гусарова Ю.В. Метод классификации предприятий промышленности по показателю налоговой нагрузки // www.beintrend.ru.
7. Кадушин А., Михайлова Н. Насколько посильно налоговое бремя (попытка количественного анализа) // www.itrealty.ru/ analit.
8. Кирова Е.А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты // Финансы, 2005. № 4.
9. Крейнина М.Н. Влияние налоговой системы на финансовое состояние предприятий // Менеджмент в России и за рубежом. 2007. № 4.
10. Литвин М.И. Амортизационные отчисления как фактор налоговой защиты коммерческой организации // Финансы. 2002. № 4.
11. Миронова И.С. К вопросу прогнозирования показателя налоговой нагрузки энергопредприятия с помощью временного ряда (на примере энергетического предприятия ОАО «Дальневосточная генерирующая компания») // Вестник ХГАЭП. 2009. № 6 (45)
12. Налоговая нагрузка на отрасли: диспропорции, которые опасно устранять // http://ria.ru/research_rating.
13. Незамайкин В.Н. Роль и место налогового анализа в общей системе управления народным хозяйством // Экономический анализ: теория и практика. 2012. № 2.
14. Островенко Т.К. Налоговая нагрузка на предприятие: Обобщающие и частные показатели системы // Аудиторские ведомости. 2009.№ 9
15. Солдаткин С.Н. Совершенствование методики оценки налоговой нагрузки предприятия для целей налогового контроля // Вестник ТОГУ. 2011. № 1 (20).
16. 16. Юрзинова И.Л. Об адаптации хозяйствующего субъекта к существующим условиям налогообложения // Налоговая политика и практика. 2008. № 11.

Теоретические аспекты налоговой нагрузки предприятия и способы ее снижения. Роль и значение показателя налоговой нагрузки. Сравнительный анализ методик расчета налоговой нагрузки.

Поделитесь работой в социальных сетях

Если эта работа Вам не подошла внизу страницы есть список похожих работ. Так же Вы можете воспользоваться кнопкой поиск

Другие похожие работы, которые могут вас заинтересовать.вшм>
18561.		Снижение налоговой нагрузки в Республике Казахстан	99.88 KB
1185.		Формирование налоговой нагрузки организации и пути ее уменьшения	159.46 KB
	Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законодательном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства.
19741.		Пути снижения налоговой нагрузки в Республике Казахстан	104.71 KB
	С помощью налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы необходимые для выполнения своих общественных функций. Для достижения поставленной цели необходимо реализовать ряд задач: -определить сущность налогов и рассмотреть понятия минимизации оптимизации и планирования налогов; - рассмотреть реформы в налоговых системах зарубежных стран; -раскрыть особенности становления налоговой системы Казахстана; -изучить основные направления налоговой реформы в Казахстане; -рассмотреть вопросы о снижении налоговой нагрузки в Казахстане; -на...
1827.		РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ В ЗАО «ЧЕЛНЫ-ХЛЕБ»	125.79 KB
	Понятие этапы и элементы оптимизации системы налогообложения. Проблема оптимизации налогообложения в России сравнительно новая проблема. Мировой опыт налогообложения свидетельствует о том что оптимальный уровень налоговой нагрузки на налогоплательщика должен составлять 30 40 от дохода. Для достижения поставленной цели решаются следующие задачи: определить понятия этапов и элементов оптимизации системы налогообложения; рассмотреть методы налоговой оптимизации; изучить основные аспекты налогового планирования; проанализировать...
11461.		Анализ существующих мер по снижению технологических потерь электроэнергии на предприятии	238.3 KB
	Для хозяйствующих объектов каждый из ресурсов: человеческий нематериальные материальные финансовые и прочие все нуждаются в управлении как в отдельности так и во взаимодействии с другим или группой ресурсов. Унитарное предприятие создается одним учредителем который выделяет необходимое для того имущество формирует соответственно закону уставный капитал не разделенный на доли паи утверждает устав распределяет доходы непосредственно или через руководителя который ним назначается руководит предприятием и формирует его трудовой...
859.		Анализ основных направлений современной налоговой политики РФ	38.27 KB
	Элементы цели и типы налоговой политики. Анализ основных направлений современной налоговой политики РФ. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на перспективу. Меры в области налоговой политики планируемые к реализации в 2014 году и плановом периоде 2015 и 2016 годов.
19702.		Анализ финансового состояния предприятия и меры по его оздоровлению	175.13 KB
	В условиях рыночной экономики залогом выживания предприятия является его конкурентоспособность. В связи с этим от предприятия требуется повышение эффективности производства, внедрение эффективных форм хозяйствования, которое должно сопровождаться укреплением его финансового положения. Важная роль в реализации этого отводится анализу финансового состояния предприятия.
5511.		РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СНИЖЕНИЮ РАСХОДОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «ПРОФИЛЬ»	97 KB
	Расходы предприятия, организации относятся к основным экономическим показателям деятельности предприятия и представляют собой уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств
13523.		Разработка проекта по снижению себестоимости продукции молочного скотоводства	120.01 KB
	Особенно высока роль калькуляции в условиях рыночных отношений, когда каждому подразделению необходимо соизмерять свои затраты с доходами, а экономия производственных затрат становится основным источником увеличения доходов трудовых коллективов, фондов оплаты труда, а также повышения конкурентоспособности предприятия.
20365.		ВЛИЯНИЕ АНТРОПОГЕННОЙ НАГРУЗКИ НА ФИТОПЛАНКТОН НОВОРОССИЙСКОЙ БУХТЫ	872.08 KB
	В результате проведённых исследований составлен список фитопланктонных водорослей содержащий 95 видов проведён химический анализ воды выявлено влияние антропогенной нагрузки на фитопланктон изучена сезонная динамика биомассы и количественного состава фитопланктона Новороссийской бухты...

В экономической литературе присутствуют различные методики исчисления налоговой нагрузки предприятия. Основные различия рассматриваемых методик состоят в определении:

Структуры налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки;

Состояния учитываемых налогов (уплаченные или начисленные);

Интегрального показателя, с которым сравнивают сумму налогов.

В поисках методики основная идея состоит в том, чтобы сделать показатель налоговой нагрузки универсальным показателем, позволяющим сравнивать уровень налогообложения в разных отраслях народного хозяйства.

При этом нужно определить, как изменение числа налогов, налоговых ставок и льгот повлияют на деятельность хозяйствующего субъекта. Только в этом случае показатель налоговой нагрузки приобретает практическую ценность. Рассмотрим несколько методик оценки налогового бремени и проведём их сравнение.

Для определения налоговой нагрузки на предприятия Департаментом налоговой политики Минфина РФ разработана собственная методика. Тяжесть налогового бремени, по этой методике, принято оценивать отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации (в процентах). По данной методике налоговая нагрузка (НН) рассчитывается по формуле (1):

где НП - общая сумма всех уплаченных налогов (без НДФЛ и страховых взносов);

В - выручка от реализации, включая выручку от прочей реализации.

Необходимо обратить внимание на то, что в расчет берутся уплаченные, а не начисленные налоги. В связи с этим следует проводить сверки с налоговой, чтобы деньги организации не "висели в невыясненных поступлениях", а были учтены налоговым инспектором при расчете критерия.

Данный критерий применяется только для организаций, использующих общий режим налогообложения. Нагрузка определяется в процентах как соотношение суммы уплаченных налогов к выручке организаций, очищенной от НДС и акцизов. В расчет не включаются страховые взносы, а также налоги, которые организация удерживает и перечисляет в бюджет как налоговый агент (НДФЛ и удержанный с других лиц НДС).

Уровни среднеотраслевых налоговых нагрузок опубликованы в приложении к приказу о принятии Концепции.

Е.А. Кирова считает, что некорректно применять такой показатель, как выручка от реализации в качестве базы для исчисления налоговой нагрузки на экономический субъект. Она вводит показатель вновь созданной стоимости (ВСС) и налоговую нагрузку (НН) расчетов по отношению к этому показателю. ВСС рассчитывается по формуле (2) или (3):

ВСС = В - МЗ - А + ВД - ВР (2)

ВСС = ОТ + НП + ВП + П (3)

где ВД - внереализационные доходы;

ВР - внереализационные расходы (без учета налоговых платежей).

Относительная налоговая нагрузка (ОНН) определяется по формуле (4):

где АНН - абсолютная налоговая нагрузка.

АНН рассчитывается по формуле (5):

АНН = НП + ВП + НД (5)

где НД - недоимка по платежам.

Сравнительная характеристика методик расчета налоговой нагрузки представлена в таблице 3.

Таблица 3 - Сравнение методик расчета налоговой нагрузки по определенным характеристикам

	Критерий	Методика
	Методика Кировой Е.А.
	Система налогообложения
	НДС, акцизы
	Страховые вносы
	Интегрированный показатель	Выручка от реализации, включая выручку от прочей реализации	Вновь созданная стоимость
	Достоинства	Плюсом этой методики является то, то она характеризует долю уплаченных налогов в выручке	Позволяет сравнивать налоговую нагрузку на конкретные хозяйствующие субъекты в независимости от их отраслевой принадлежности, т.к. налоговые платежи соотносятся со вновь созданной стоимостью, налоговое бремя оценивается относительно источника уплаты налогов.
	Недостатки	Этот показатель выявляет долю налогов в выручке от реализации, но он вряд ли характеризует хоть в какой-то мере влияние налогов на финансовое состояние предприятия, т.к. не учитывает структуру налогов в выручке. Для эффективного экономического анализа, нужен показатель, который увязывал бы уровень налоговой нагрузки и показатель экономической активности предприятия.	Не учитывает влияние таких показателей, как фондоемкость, трудоемкость, рентабельность, оборачиваемость оборотных активов и не позволяет прогнозировать изменения деловой активности экономического субъекта в зависимости от изменения количества налогов, налоговых ставок и льгот.

Проведенный анализ методик расчета налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта показывает, что, несмотря на различия в подходах, выявленные достоинства и недостатки, данные, полученные исследователями в результате применения рассмотренных методик, можно использовать для проведения мероприятий по налоговому планированию и налоговой оптимизации как налогоплательщиками, так и государством.

Специалистам, производящим расчеты налоговой нагрузки для конкретного экономического субъекта, можно рекомендовать комплексный подход к определению налоговой нагрузки и одновременное использование вышерассмотренных методик. Такой подход позволит не только более точно оценить налоговые обязательства экономического субъекта, но и понять, с чего должна начинаться оптимизация налогообложения в каждом конкретном случае, какие налоговые обязательства являются "узким местом" именно на данном предприятии и какой из объектов учёта наиболее "перегружен" ими.