Как возвращается НДС? Информация об этомприсутствует в НК РФ, однако в законе она распределена по тексту и носит вид норм и положений. В материале приведена поэтапная схема, придерживаясь которой, каждый налогоплательщик сможет правильно подать документы и в конечном счете возместить этот налог.

НК РФ предусматривает, что каждый, кто платит НДС, вправе претендовать на возврат сумм этого налога, ранее внесенных в государственный бюджет. Однако, чтобы осуществилось возвращение НДС , компании или ИП требуется выполнить 2 условия:

Размер вычетов по налогу должен превысить сумму НДС, которая начислена для внесения в бюджет.

Плательщик налога должен представить в налоговый орган достоверную информацию о необходимой сумме к возврату.

Какие существуют схемы возмещения НДС?

В результате анализа нормативных документов и инструкций ФНС получается следующая схема возврата НДС (поэтапно). Она носит общий для всех налогоплательщиков характер, а изменения могут быть только при отрицательных результатах камеральной проверки.

1. Представляем налоговую декларацию и указываем нужную для возврата сумму НДС.

Плательщик налога готовит отчет по НДС и представляет его в налоговую инспекцию. В декларации указывается, что требуется вернуть из бюджета определенную сумму налога.

2. Налоговики проводят камеральную проверку представленных данных.

Это контрольное мероприятие инспекторы должны провести за 3 месяца. Такой срок установлен нормами, содержащимися в п. 1 ст. 176, ст. 88 НК РФ. Как правило, ИФНС в ходе проверки запрашивает пакет документов, требующихся для подтверждения отчетных данных, формирующих сумму возврата. О том, что такое право у налоговиков есть, можно узнать из п. 8 ст. 88 НК РФ, письма ФНС России от 22.08.2014 № СА-4-7/16692 и п. 25 постановления пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57.

3. Налоговики представляют акт камералки.

В этом документе специалисты инспекции указывают, обнаружены ли нарушения и перечисляют их (если есть). Всё делается согласно п. 3 ст. 176 НК РФ, ст. 100 НК РФ. Акт проверки вручается налогоплательщику.

Если нарушений не найдено, налоговая инспекция переходит к 7-му этапу данной схемы.

4. Представляем возражения на акт налоговой инспекции.

Налогоплательщик может не согласиться с выводами инспекторов, изложенными в акте камералки. Такое несогласие в соответствии с п. 6 ст. 100 НК РФ оформляется в виде письменных возражений на представленный акт. На оформление и подачу возражений дается 30 дней.

5. Налоговая инспекция решает окончательно, возвращать налог или отказать в этом.

Налоговики на протяжении 10 дней, согласно нормам ст. 101 НК РФ, исследуют аргументы налогоплательщика в пользу возврата, а затем принимают окончательное решение: предоставить возврат или отказать в этом (п. 3 ст. 176 НК РФ). Извещение о вердикте выдается налогоплательщику в 5-дневный срок (п. 9 ст. 176 НК РФ).

Решение о возврате может быть принято и по части заявленной суммы.

Если у налогоплательщика есть недоимка по этому налогу или другим федеральным налогам, то принимается решение о зачете.

При наличии недоимки налогоплательщик будет вынужден пройти 6-й этап этой схемы.

Если задолженности нет, то можно перейти к 8-му этапу.

6. Налоговая инспекция производит зачет НДС и погашает задолженность по нему полностью или частично.

Зачет налоговый орган производит уже без участия налогоплательщика. Пени не начисляются, если долг сформировался за время, прошедшее с момента подачи декларации до момента зачета НДС. Правда, такое возможно при превышении заявленной суммы налога над суммой недоимки.

Но может так случиться, что долг по налогу будет больше, чем НДС к возврату. Тогда налогоплательщику придется погашать образовавшуюся разницу.

7. Налоговая инспекция решает, что нарушений нет и надо возвращать заявленную сумму.

Налоговикам на принятие такого вердикта дается не более 7 дней.

8. Налоговая инспекция документально оформляет возврат.

Если в ходе камеральной проверки не найдены нарушения или задолженности не осталось после проведения всех мероприятий по зачетам и списаниям, оформляется поручение на возврат, которое направляется в казначейство. Данная процедура предусмотрена нормами, содержащимися в абз. 1 п. 8 ст. 176 НК РФ.

9. НДС переводится из казначейства на расчетный счет компании или ИП.

С момента получения поручения от налоговой инспекции казначейству дается 5 дней на перечисление средств на расчетный счет налогоплательщика. Одновременно об этом событии уведомляется и налоговая инспекция.

Как только средства поступили, процедура считается завершенной.

Может так случиться, что возврат НДС длился более установленного времени. Тогда налогоплательщик вправе претендовать на пени, которые начисляются на возвращаемую сумму с 12-го дня после окончания камералки. Эта процедура определена в п. 10 ст. 176 НК РФ.

Тогда завершение всего процесса произойдет лишь после окончательного получения на счет налогоплательщика долгов по процентам.

Как достигается гарантия возврата НДС?

Чтобы получить возврат по НДС гарантированно, недостаточно того, чтобы сумма к вычету превышала начисленный налог. Для полной гарантии надо правильно оформить документы, достойно пройти камеральную проверку и соблюсти все установленные законом сроки.

Оформление НДС к возврату - итоги

Представленная последовательность этаповвыведена из налоговой практики и законодательства РФ. Однако при возникновении судебных споров, когда налогоплательщик вынужден доказывать свое право на возврат, она может усложниться.

Для операций по экспорту товаров, а также по международным перевозкам и многим другим услугам и работам, связанным с ВЭД, законодатель установил ставку НДС 0% при условии представления в налоговый орган определенного комплекта документов , подтверждающих экспортную операцию.

В то же время налогоплательщику предоставлено право принять к вычету НДС, который был предъявлен ему при приобретении товаров, работ, услуг, задействованных в экспортных операциях или уплачен при ввозе товаров на территорию РФ. В результате может образоваться сумма возмещения НДС.

Могут ли возникнуть какие-либо риски?

Возможные риски лежат в области подтверждения вычета НДС. Если в декларации по НДС заявлено право на возмещение налога, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов (п.8 ст.88 НК РФ). Особенно тщательно налоговый орган проверяет реальность совершения хозяйственной операции по- при-обре-тению товаров (работ, услуг).

Проводя проверку налоговые органы, как правило, запрашивают информацию у контрагентов-поставщиков, чтобы убедиться в реальности операции. Взаимоотношения с неблагонадежным контрагентом может стать одной из причин для отказа в возмещении НДС. Чтобы снизить риски необходимо тщательно подходить к проверке своих контрагентов и оформлению документов.

Порядок возмещения НДС (что для этого необходимо)

Говоря простым языком право на возмещение НДС возникает тогда, когда сумма вычетов по НДС становится больше, чем сумма исчисленного налога. Чаще всего это случается при экспортных операциях (в результате применения ставки 0 %). Однако и на внутреннем рынке возможна ситуация, когда сумма вычетов превы-шает НДС с реализации.

Для возмещения НДС, указанного в декларации, необходимо представить заявление о возврате или зачете НДС. По требованию инспекции нужно быть готовым представить полный комплект документов, под-твержда-ющих сумму заявленных в декларации вычетов. На основании декла-рации инспекция проводит камеральную проверку и если не выявит нарушений, принимает решение о возмещении НДС.

Для возврата всей суммы НДС, заявленной к возмещению у налогоплательщика не должно быть недоимки по налогам. В противном случае — возмещаемый НДС будет зачтен в погашение указанной суммы, и только незачтенная часть может быть возвращена налогоплательщику.

Какие нужны документы для возмещения НДС?

Если в декларации по НДС указаны операции, облагаемые НДС по ставке 0%, то для подтверждения нулевой ставки НДС одновременно с представлением декларации налогоплательщик должен приложить пакет документов, под-тверждаю-щих право на нулевую ставку налога. Перечень таких документов приведен в ст.165 НК РФ и зависит от вида внешнеэкономической операции.

Перечень документов, которые подтверждают правомерность заявленных вычетов, а значит и сумму НДС, подлежащую возмещению, налоговый орган указывает в Требовании о представлении документов. Как правило налоговые органы истребуют:

• договор;
• первичные документы;
• счета-фактуры;
• книгу продаж;
• книгу покупок.

Какой срок возмещения НДС?

На проверку декларации налоговому органу отведено 2 месяца . Но в случае, если инспекторы обнаружат признаки, указывающие на возможные ошибки и нарушения камеральная проверка декларации по НДС может быть продлена до трех месяцев на основании решения руководителя (заместителя) ИФНС (п.2 ст.88 НК РФ).

Если нарушений не будет выявлено, в течение 7 рабочих дней после завершения проверки налоговый орган принимает решение о возмещении.

При этом срок фактического возврата налога будет зависеть от момента направления вами заявления о возврате:

• если такое заявление подать до принятия решения о возмещении , например, вместе с декларацией по НДС, то инспекция должна будет принять решение о возврате (зачете) одновременно с решением о возмещении НДС. На следующий день она направит поручение казначейству на возврат налога, а казначейство вернет налог в течение пяти рабочих дней на счет налогоплательщика (п.7 и 8 ст.176 НК РФ ).
• если же заявление будет подано после принятия решения о возмещении, то у инспекции будет еще месяц на возврат (п.11.1 ст.176 НК РФ ).

Сейчас существует также возможность ускоренного возмещения НДС , до завершения проверки декларации — на основании заявительного порядка (ст.176.1 НК РФ). Воспользоваться этой возможностью могут только налого-платель-щики, соответствующие определенным требованиям, в том числе к общей сумме налогов, уплаченной за 3 последних года (не менее 2 млрд. руб.), или при условии представления обеспечения в виде банковской гарантии или поручительства «очень солидного» налогоплательщика.

Самый верный способ избежать проблем и сделать процедуру возмещения НДС наиболее комфортной — обратиться к профес¬сионалам. Юристы ООО «Правовест аудит» имеют многолетний опыт сопро¬вождения возмещения НДС. Они помогут вам в формировании комплекта документов и взаимодействии с инспекцией, грамотно проведут вас через все этапы возмещения НДС.

Прибыль предприятия, полученная в результате продажи продукции по ценам, превышающим стоимость закупки или производства, облагается НДС. Ввиду оплаты налога в полном объеме покупателями или потребителями товара, его относят к категории косвенного обязательного начисления, которое подлежит перечислению в федеральный бюджет. Компания, которая занимается реализацией продукции, должна самостоятельно вести бухгалтерский учет и учет налогов, которые она уплачивает поставщикам.

НДС и порядок его возмещения

Пошлина входит в общую стоимость товара за счет увеличения его базовой цены с накруткой на 10-18 процентов, которые должны учитываться при оформлении счет-фактуры. По итогам отчетного периода может быть выявлен факт переплаты одноименных налогов. Представитель бизнеса вправе претендовать на получение разницы средств на свой расчетный счет. Не все руководители организаций понимают сущности НДС к возмещению. Что это значит, и когда можно на него рассчитывать?

Кто является плательщиками

Обязанность по уплате НДС возлагается законом на представителей бизнеса, имеющих статус юридических лиц или индивидуальных предпринимателей, а также на физических лиц, которые перевозят определенные товары через государственную границу.

Не нужно оплачивать пошлину субъектам предпринимательства, применяющим специальный налоговый режим, в котором не предусмотрено начисление дополнительных налогов. К ним относятся субъекты, работающие на ЕСХН и УСН, а также применяющие в своей деятельности ЕНВД.

Что такое возмещение НДС

Закон допускает возможность возврата суммы НДС в полном или в частичном объеме на расчетный счет субъекта хозяйствования, однако для процедуры характерны конфликтные ситуации, решаемые часто не в пользу предпринимателя. Инициация мероприятия актуальна в ситуациях, когда на конец налогового периода сумма по НДС превышает величину налога, начисляемого для оплаты в бюджет.

Необходимость в оформлении возврата возникает у многих налогоплательщиков, особенно у тех, деятельность которых связана с экспортно-импортными операциями. Перечисленный одноименный сбор сверх необходимого количества средств не подлежит автоматическому возмещению на счет налогоплательщика. Для получения возврата денег, представителям компании необходимо правильно оформить процедуру.

Алгоритм действий для возврата НДС

Сроки возврата НДС

Возврат налога на добавленную стоимость проводится по инициативе руководителя компании. Операция проводится в несколько этапов:

• заполнение и подача налоговой декларации с указанием информации о размере НДС к возврату;
• проведение представителями Налоговой Службы камеральной проверки;
• подача заявителем документов, подтверждающих право на вычеты;
• вынесение положительного вердикта о возврате средств в случае, если в ходе проверки не были выявлены нарушения.

При обнаружении нарушений, уполномоченные сотрудники должны составить акт проверки с указанием недостатков в оформлении документации или недостоверности в отображенных в ней сведениях. На протяжении месяца со дня получения акта, налогоплательщик вправе оформить письменное несогласие с информацией в документе.

Читайте также: Сколько процентов подоходный налог в России

Специалисты Налоговой Службы составляют акт о привлечении налогоплательщика к ответственности или в отказе от нее. При получении возражений, они должны на протяжении 7 дней принять решение, о котором уведомляется налогоплательщик на протяжении следующих 5 дней.

При вынесении решения о привлечении к ответственности, НДС не будет возвращен.

Перед его составлением, налоговые сотрудники осуществляют контроль всех обязательных платежей, цель которого заключается в выявлении недоимок в оплате пошлины. При наличии недоплат, сотрудники уполномоченного органа проводят самостоятельное зачисление НДС в счет сформировавшейся задолженности по налогам и по штрафам.

Порядок зачисления средств на расчетный счет

Как возмещается экспертный НДС

Если в результате камеральной проверки, фискальные органы не выявили никаких нарушений, то в соответствии с принятым ими решением, будет произведен возврат средств. Максимальный срок реализации финансовой процедуры соответствует 12 дней.

Для каждой схемы возвращения НДС актуален конкретный срок. При автоматическом возврате денег процедура проводится за 3 дня, а при ускоренном режиме сроки продлеваются до 5 дней. В случае принятия положительного заключения о выплате и ее отсутствии по истечении 12 дней, начисляются проценты, которые впоследствии зачислятся на счет налогоплательщика вместе с основной суммой.

Законодательное регулирование

Вопрос о регулировании процедуры начисления и возврата НДС рассмотрен в Налоговом Кодексе РФ, в Таможенном кодексе ТС и в правительственном постановлении, регламентирующем порядок заполнения документов перед перечислением налога. Членами ТС также было подписано соглашение о таможенной стоимости продукции, перевозимой через государственные границы.

Проблемы и пути их решения

Возмещение НДС лизингодателем

Неприятным событием для руководителя субъекта предпринимательства, решившего оформить возврат средств, являются налоговые проверки. Зарегистрировав декларацию с отображенной просьбой о возврате излишней пошлины, представители фискальных органов в большинстве случаев инициируют документально-финансовую проверку заявителя. Целью контроля является выявление недостоверностей, которые могут стать основанием для отказа в проведении платежа, поскольку государство не заинтересовано в уменьшении количества уже перечисленных средств в государственную казну.

Проверки проводятся для удостоверения правомерности и обоснованности сведений, отображенных в декларации. Предприятию, перед тем как подавать отчетность, рекомендуется подготовить и привести в соответствие внутреннюю документацию, в том числе финансовую и бухгалтерскую отчетность, договора, распорядительные документы и регламентирующие положения.

При выявлении несоответствий поданной информации реальным обстоятельствам, процедура возмещения НДС аннулируется, а на предприятие налагаются штрафные санкции. Попытка вернуть деньги в такой ситуации обернется финансовыми потерями.

Если контрагент не оплатил НДС, то заявителю будет отказано в возмещении.

Поскольку заявительный порядок возмещения НДС проводится с камеральными проверками фискальных органов, то рекомендуется щепетильно относиться к компетентному оформлению бумаг. Несоответствие зафиксированных в документе сведений с реальными фактами или неправильное оформление бумаг, могут быть причиной отказа в возмещении налога. Основаниями в отклонении просьбы может стать неверное указание адреса или недостоверные параметры платежных бумаг. Оспорить отказ можно только через суд, который вправе своим решением разрешить подложить к делу исправленные документы.

Как возместить НДС из бюджета? НДС – самый проблемный налог для большинства бизнесменов, работающих на общей системе. Однако иногда он может принести не только затраты и сложности с документооборотом, но и доход. Речь идет о возможности возместить налог из бюджета. Рассмотрим условия возмещения НДС и препятствия, с которыми может столкнуться бизнесмен при его возврате.

Кто и при каких условиях может возместить НДС

Вернуть НДС из бюджета может тот, кто его туда платит – это логично. Т.е. речь идет только о бизнесменах, которые работают на общей системе. Все «спецрежимники» и те, кто освобожден от НДС по иным причинам, лишены такой возможности.

Здесь важно отметить, что льготная налоговая ставка, в том числе и нулевая, не является освобождением. Поэтому все льготники могут возместить НДС на общих основаниях.

Общие условия для возмещения «вытекают» из принципа расчета НДС. При каждой реализации налогоплательщик выставляет счет-фактуру, в которой выделяется сумма налога, исходя из применяемой ставки.

При закупке товаров, услуг и т.п. бизнесмен получает «входящие» счета-фактуры с выделенным налогом. Разумеется, только в том случае, если поставщики тоже платят НДС. Поэтому, работая на общей системе налогообложения, нужно стараться подбирать поставщиков – плательщиков НДС.

Также НДС начисляется при получении авансов от покупателей, а возмещается — при перечислении предоплаты поставщикам.

По итогам квартала из всего начисленного налога вычитается весь возмещенный. В большинстве случаев эта разница будет положительной. Ведь налог начисляется на всю выручку, а вычитается только по части затрат – по тем из них, которые подтверждаются счетами-фактурами.

А, например, такая существенная статья расходов, как зарплата с начислениями «покрывается» выручкой, но, естественно, ни с какими «входящими» счетами-фактурами не связана. Это же относится и к закупкам от тех контрагентов, которые не платят НДС.

В каких же случаях все-таки возникает «отрицательный» налог? Основные варианты следующие:

1. Разовые операции, связанные с существенным возмещением налога. Например, компания получила крупный заказ и единовременно закупила для его выполнения сырье и материалы. Аналогичная ситуация возникает при покупке дорогостоящих объектов основных средств (например, недвижимости). В этом случае в отдельном периоде сумма вычетов по НДС может превысить начисления.
2. Применение льготных ставок 0% или 10%. Если бизнесмен реализует продукцию или услуги по сниженным ставкам, а закупки производит по «обычным», то это часто приводит к «отрицательному» НДС. В первую очередь это касается экспортеров, работающих по «нулевой» ставке.

Порядок возмещения НДС

Общий регламент возврата НДС приведен в ст. 176 НК РФ.

Прежде чем начать процедуру возмещения – нужно понять, что вы вообще имеете на это право. Определяется это при заполнении декларации. Но даже если по итогам расчетов получилось, что бюджет вам должен – не спешите сдавать отчет в налоговую инспекцию.

Любая декларация, поступившая в ИФНС, проходит камеральную проверку. Но если она предусматривает возврат налога – внимание инспекторов возрастает многократно.

Поэтому необходимо скрупулезно проверить все подтверждающие документы, в первую очередь – «входящие» счета-фактуры. Нужно быть готовым к тому, что налоговики проверят с помощью автоматизированной системы «АСК НДС-2» каждого вашего поставщика и покупателя. Поэтому все контрагенты, включенные в декларацию, должны быть «белыми», т.е. реально вести деятельность, сдавать отчетность и платить налоги.

Также налоговики в рамках камеральной проверки могут посылать дополнительные запросы и даже выходить «на местность» для осмотра помещений налогоплательщика. Не исключен и вызов руководства компании в ИФНС на комиссию.

Все эти меры направлены на то, чтобы максимально затруднить для бизнесмена процедуру возмещения. Поэтому для получения налога из бюджета одних правильно оформленных документов еще недостаточно. Необходима также настойчивость и крепкие нервы.

Но если все проблемы удалось решить – наступает этап возврата средств. О том, в какие сроки можно рассчитывать на получение денег – расскажем в следующем разделе.

Также надо помнить, что перед возвратом инспектора автоматически проведут зачет. Они «закроют» за счет переплаты сформировавшуюся ранее недоимку не только по НДС, но и по другим федеральным налогам, а также по штрафам и пени.

Кроме того, налогоплательщик может добровольно зачесть возмещаемую сумму в счет будущих платежей (п. 6 ст. 176 НК РФ).

Сроки возврата НДС

При «стандартной» схеме возмещения НДС возможны следующие варианты

1. При отсутствии признаков нарушений камеральная проверка длится до 2 месяцев (п. 2 ст. 88 НК РФ). Далее налоговикам дается 7 дней на принятие решения и направление его в казначейство. Перечисление средств производится еще в течение 5 дней. Следовательно, при «беспроблемном» варианте от сдачи декларации до получения средств пройдет 2 месяца и 12 дней. Конечно, теоретически камеральная проверка может пройти и быстрее, но обычно чиновники «тянут» до последнего дня.
2. Если у инспекторов в ходе проверки возникли подозрения, то ее срок может быть продлен до 3 месяцев. Следовательно, общий срок возмещения удлиняется до 3 месяцев и 12 дней.
3. Если же подозрения подтвердились и выявлены нарушения, то возможны два варианта:

А. Нарушения «охватывают» весь возмещаемый налог. В этом случае возврат отменяется и говорить о сроках не имеет смысла.

Б. По результатам проверки в возмещении отказано только частично. Тогда сроки для возврата из бюджета будут зависеть еще и от положений ст. 100 и 101 НК РФ. Проверка при наличии нарушений может длиться до 3 месяцев. Далее 10 дней отводится налоговикам на составление акта. Акт в течение 5 дней должен быть направлен налогоплательщику. После этого бизнесмен может в течение месяца предоставлять возражения по акту. Еще через 10 дней – выносится решение, и через 5 дней после него казначейство перечисляет деньги.

В итоге срок для возврата налога затягивается до 5 месяцев.

(3 мес. + 10 дней + 5 дней + 1 мес. + 10 дней + 5 дней)

Нужно отметить, что даже если есть решение о возмещении, средства не будут возвращены налогоплательщику «автоматически». Необходимо еще написать соответствующее заявление, причем оно должно быть получено налоговиками до вынесения решения. В противном случае возврата денег придется ждать еще месяц (п. 11.1 ст. 176 и ст. 78 НК РФ).

При нарушении установленных сроков, бизнесмен имеет право получить не только сумму возмещенного налога, но и проценты за просрочку, рассчитанные из ставки рефинансирования ЦБ РФ (п. 10 ст. 176 НК РФ).

Как можно возместить налог быстрее

Как было показано выше, возврат НДС из бюджета — весьма длительный процесс. Даже при самом благоприятном варианте он занимает почти 2,5 месяца.

Конечно, бизнесменам весьма невыгодно «замораживать» свои средства на несколько месяцев. Однако есть вариант, позволяющий существенно (в несколько раз) сократить этот срок. Это так называемый «заявительный» порядок возмещения, предусмотренный ст. 176.1 НК РФ.

В этом случае деньги можно получить уже через 15 дней после сдачи декларации. На каждый из этапов (подача заявления, рассмотрение его в ИФНС и перечисление средств казначейством) закон отводит по 5 дней.

На ускоренный возврат НДС могут рассчитывать:

1. Крупнейшие налогоплательщики с объемами налоговых платежей, превышающими 2 млрд руб. за 3 года.
2. Те, кто предоставил поручительство или банковскую гарантию. Причем поручитель должен быть крупнейшим налогоплательщиком, а банк- гарант — соответствовать требованиям ст. 74.1 НК РФ по размеру капитала и другим базовым параметрам.
3. Резиденты территорий опережающего экономического развития. Они могут получить эту льготу, если предоставят поручительство управляющей компании, уполномоченной Правительством РФ.

Ускоренное возмещение не отменяет камеральной проверки декларации, которая проводится «на общих основаниях». Если будет выявлено, что сумма налога (или его часть) возмещены необоснованно, то бизнесмен должен будет вернуть деньги в бюджет и заплатить пени, исходя из удвоенной ставки рефинансирования ЦБ РФ (п. 17. ст. 176.1 НК РФ).

Вывод

Закон предусматривает возможность возместить НДС из бюджета, если вычеты за налоговый период были больше, чем начисления.

Перед тем, как подавать документы на возврат, необходимо тщательно проверить все показатели и убедиться в «благонадежности» контрагентов.

В общем случае процедура возврата может длиться от 2,5 до 5 месяцев в зависимости от результатов камеральной проверки.

Однако в отдельных случаях возможен и ускоренный порядок – в течение 15 дней.

Из этой статьи вы узнаете:

• Каковы условия возмещения НДС из бюджета
• Как может быть осуществлено возмещение НДС из федерального бюджета
• Как в целом выглядит схема возмещения НДС из бюджета
• Каков порядок возмещения НДС из бюджета

Почти все предприятия, деятельность которых связана с приобретением и реализацией товаров, работ и услуг, подают налоговую декларацию. На основании законодательства Российской Федерации они имеют право и на налоговый вычет. В Налоговом кодексе РФ процедура возврата НДС описана довольно просто. Однако в реальности есть некоторые тонкости, из-за несоблюдения которых компании могут отказать в возврате налога. Возмещение НДС из бюджета не всегда проходит успешно. Проблемы, с которыми налогоплательщики сталкиваются в рамках данной процедуры, мы рассмотрим далее. В этой статье мы также расскажем, что такое возмещение НДС из бюджета и какие особенности при этом существуют.

Откуда возникает НДС, подлежащий возмещению из бюджета

НДС — это косвенный налог, а потому рассчитывается он по особой схеме. Покупатели, уплачивающие его, вправе применить вычет, то есть снизить уплачиваемый налог на размер входного НДС. Нередко возникает отрицательная разница. В этом случае компания или ИП получает право на возмещение НДС из бюджета (статья 176 Налогового кодекса РФ).

Если сумма получается отрицательной, значит, НДС, начисленный за отчетный период, ниже размера налоговых вычетов, которые плательщик принял к зачету в этом же периоде. Вычеты производят на суммы налога, обозначенные в счетах-фактурах от поставщиков. Такой НДС называют входным, его предприятия и ИП уплачивают в составе стоимости лицам, которые продают им продукцию и услуги, необходимые для ведения хозяйственной деятельности.

Входной и начисленный НДС образуют отрицательную разницу, как правило, когда проводятся операции по экспорту. Компания приобретает продукцию и уплачивает в составе стоимости НДС, выделяемый поставщиком в счете-фактуре. Затем покупатель принимает данный налог к вычету. В результате возникает отрицательный налог. Далее продукция реализуется на экспорт, операции такого типа не налогооблагаемые. Таким образом, отрицательной суммы налога, которую нужно уплачивать, по данной операции не образуется. Так формируется отрицательная разница.

Основания возмещения НДС из бюджета бывают и иными:

1. Если предприятие приобрело в течение отчетного периода больше продукции, чем реализовало, допустим, из-за снижения спроса.
2. Если к вычету была принята крупная сумма налога по реализации из другого периода, превышающая начисленный налог.
3. Если были куплены товары и услуги, облагаемые 18 %-ной ставкой, и с их использованием изготовлена продукция, на которую начисляется налог в размере 10 %.

Если предприятие или ИП ведет полноценный бухучет и делает проводки, то сумма к возврату отражается по дебету счета 68, к которому, как правило, открывают субсчета по видам налогов. Если остаток по субсчету, где учитывается налог, положительный, значит, налогоплательщик переплатил и имеет право на возмещение НДС из бюджета.

Пример возмещения НДС из бюджета

Возмещение НДС из бюджета — услуга, которой может воспользоваться каждый налогоплательщик. Приведем пример. Сельскохозяйственная фирма купила расходные материалы, чтобы провести уборочную кампанию на сумму 1 млн рублей, включая НДС 18 % в размере 152 542 рубля. Подавая налоговую декларацию, руководитель вправе указать в ней сумму вычета 152 542 рубля. В течение этого же периода предприятие также реализовало семена на сумму 1 млн рублей с налоговой ставкой 10 %.

На основании статьи 164 Налогового кодекса РФ НДС в размере 10 % — это 90 909 рублей. Эту сумму нужно уплатить в бюджет. Однако правила вычета НДС позволяют уменьшить ее, так как компания затратила на покупку расходных материалов 152 542 рубля. В данном случае предприятие имеет право на возмещение НДС из бюджета, а именно разницы между вычетом и суммой к уплате в бюджет. Эта разница составляет 61 633 рубля. Возникла она в результате разницы ставок налогообложения — 18 % и 10%.

Условия возмещения НДС из бюджета

Итак, мы поняли, что НДС, который может быть возмещен, формируют вычеты. Эти вычеты можно сделать, если:

• объекты, по которым заявляются вычеты, предприятие или ИП использует в налогооблагаемых операциях;
• продукцию или услуги, с покупки которых вычитается НДС, налогоплательщик принимает к учету;
• у покупателя есть счет-фактура, где указан размер НДС.

О размере НДС, указанном к вычету по каждому счету-фактуре, можно заявить в полном объеме или о его части. Вычет можно применить лишь в том случае, если данный документ оформлен правильно. Это важное условие.

3 варианта возмещения НДС из федерального бюджета

Если НДС возмещается из бюджета, это может означать, что:

• его сумма засчитывается в счет неуплаты НДС или других видов налогов, включая пени и штрафы;
• его сумма засчитывается в счет будущих начислений (речь идет о налоговом авансе);
• его сумму бюджет возвращает налогоплательщику на счет.

Прежде всего налоговая проверяет, нет ли у плательщика долгов по уплате федеральных налогов, включая непосредственно НДС. Если задолженности есть, они погашаются именно за счет возмещенных сумм. При отсутствии задолженностей государство возвращает сумму налога налогоплательщику на счет или засчитывает как налоговый аванс. Оптимальный для себя вариант плательщик выбирает на свое усмотрение.

Схема возмещения НДС из бюджета

1. Подача налоговой декларации с комплектом обязательных документов.
2. Изучение акта проверки под роспись.
3. Устранение недочетов и ошибок при их наличии.
4. Подача апелляции, если это необходимо.
5. Принятие решения ИФНС по данному вопросу.
6. Арбитражный спор.
7. Выполнение решений.

Порядок возмещения НДС из бюджета

Предположим, в течение текущего периода у предприятия или ИП возник налог, который можно возместить. В этом случае налогоплательщик в конце квартала должен подать налоговую декларацию, указав в ней сумму к возмещению. Одновременно необходимо подать заявление на возмещение НДС из бюджета. В заявлении налогоплательщик указывает, что для него предпочтительнее: чтобы ему вернули налог или чтобы его засчитали.

Возмещение НДС из бюджета сегодня выполняют двумя способами:

• В обычном порядке : НДС возмещают, когда завершается камеральная проверка.
• В заявительном (упрощенном) порядке: НДС возмещают, не дожидаясь завершения проверки.

Отличие здесь лишь в сроках возврата налога. Если мы рассматриваем заявительный (упрощенный) порядок, то компании не нужно ждать 3 месяца: средства ей возвращают сразу же.

Когда подавать заявление на возмещение НДС из бюджета

В большинстве российских регионов организациям, желающим вернуть НДС из бюджета, требуется поручительство банка или крупного налогоплательщика. Поручитель обязуется вернуть возмещенные средства в бюджет, если по итогам проверки налоговая инспекция установит, что имело место необоснованное возмещение НДС из бюджета.

Поручительство не требуется компаниям и ИП, которые в течение трех отчетных лет уплатили в бюджет в общей сложности 7 млрд рублей (НДС, акцизы, налог на прибыль, НДПИ).

• гарантию банка, состоящего в перечне финансовых учреждений на сайте Минфина;
• поручительство крупного налогоплательщика, отвечающего всем законодательным требованиям;
• поручительство определенной управляющей компании.

Заявление на ускоренный возврат средств нужно подать в ИФНС не позже 5 дней с даты подачи декларации. Налоговая также принимает решение в течение 5 дней. Если ИФНС отказывает в возврате средств, это не означает, что НДС не будет возмещен. В этом случае его вернут в общем порядке — сначала проведут проверку, а потом налоговая даст ответ.

Другие документы для возмещения НДС из бюджета

Следует заметить, что в Налоговом кодексе РФ не указаны конкретные документы, которые заявитель обязан предоставить вместе с налоговой декларацией. Однако ИФНС имеет все основания потребовать их. Такое право было предоставлено в связи с тем, что многие заявители претендуют на незаконное возмещение НДС из бюджета.

Если ИФНС требует предъявить документы, подтверждающие обоснованность возмещения НДС из бюджета, то налогоплательщик обязан выполнить данное условие. Как правило, такое требование выдвигают, когда заявитель просит возместить достаточно крупную сумму НДС.

Ни в самом Налоговом кодексе РФ, ни в других законодательных актах на эту тему не сказано, что в данном случае считается документацией и какие именно бумаги нужно предъявлять налоговым инспекторам. Но примеры из практики показывают, что речь здесь идет о:

• первичных документах;
• списках бухучетов;
• книгах покупок/продаж;
• хозяйственных договорах;
• платежных документах;
• учредительных документах.

Этот перечень — не типовой и не единственный, но, как было отмечено, ИФНС чаще всего требует предоставить именно такой комплект бумаг. Налоговая вправе менять и дополнять список документов с учетом заявленного налогового вычета.

Чтобы не возникло споров с ИНФС, лучше предоставить комплект данных документов по первому требованию. Кроме того, это позволит вам ускорить процесс возмещения НДС из бюджета. Любые бумаги, не доказывающие законность вычета и не являющиеся основанием для возмещения налога, предоставлять не нужно.

ИФНС в некоторых случаях просит предъявить документы, когда завершается налоговая проверка (спустя 90 дней). Но в законодательных актах о ее продлении ничего не сказано. Соответственно, запрашивать бумаги по завершении проверки налоговая не вправе, так как это незаконно. Если поступает такое требование, налогоплательщику лучше обратиться в суд.

Если у ИФНС возникнут сомнения насчет законности выполненной процедуры, на основании которой заявитель хочет возместить налог, она может потребовать документы, подтверждающие правомерность проведенного мероприятия.

Во избежание таких инцидентов у налогоплательщика должна быть папка с документами на всех контрагентов, где присутствуют:

• удостоверение о госрегистрации, постановке на учет;
• выписка из Единого Госреестра;
• документ о привлечении к ответственности за неуплату налогов;
• учредительные документы;
• документы, подтверждающие наличие прав подписывать любые документы, участвующие в хозяйственной деятельности.

Срок предоставления документов в ИФНС — 10 суток. Иногда налогоплательщики за это время не успевают подготовить необходимые бумаги. Если заявитель не может подать документы своевременно, то сразу же после поступления требования об их предоставлении в налоговую он должен письменно уведомить должностных лицо невозможности подготовки пакета бумаг. В уведомлении нужно обозначить, почему документы не могут быть предоставлены вовремя, чем это вызвано, а также указать срок, в течение которого плательщик передаст бумаги в налоговую (п. 3 ст. 93 Налогового кодекса РФ).

Через два дня с момента получения такого уведомления инспектор ИФНС вынесет решение по данному вопросу: разрешит пролить срок подачи бумаг или откажет в этом.

Как ИФНС проверяет право на возмещение НДС из бюджета

Вне зависимости от выбранного способа налоговая проведет камеральную проверку налоговой декларации, где заявитель указал возмещение НДС из бюджета. Сроки проверки фиксированы — 3 месяца, однако ее могут завершить и раньше.

У камеральной проверки по возмещению НДС из бюджета есть свои нюансы. Рядовую камеральную проверку проводят автоматически. Инспекторов привлекают к ней только при выявлении нарушений. Но возмещение НДС из бюджета предполагает проведение углубленной проверки.

В рамках проверки налоговая вправе потребовать у заявителя пояснить свою позицию, а также предоставить документацию, подтверждающую обоснованность НДС. Требовать бумаги и другие сведения налоговая может как у самого заявителя, так и у его контрагентов. Несмотря на то, что проверка является камеральной, инспекторы вправе непосредственно посетить проверяемую организацию для осмотра документов и предметов на месте. Но для этого налогоплательщик должен дать свое согласие. Помимо этого в ряде случаев допрашивают свидетелей, проводят экспертизу и другие контрольные процедуры.

Исходов проверки может быть два: налоговая или выявит нарушения, или нет. При обнаружении нарушений в течение 7 дней ИФНС даст ответ по поводу возмещения НДС из бюджета.

Процедура возмещения НДС из бюджета, если обнаружены ошибки налогоплательщика

Случается, что ИФНС в ходе проверки выявляет нарушения, допущенные заявителем. При этом налогоплательщик вправе оспорить выводы инспекторов, подав возражение. Руководство ИФНС обязано рассмотреть это возражение, акт и материалы проверки. По результатам изучения этих документов ИФНС определит:

1. Нужно ли привлекать заявителя к ответственности за нарушения.
2. Разрешить ли ему вернуть средства из бюджета.

Что касается возврата средств, налоговая вправе разрешить возмещать НДС налогоплательщику в полном объеме или частично, а также может отказать в этом. Какое бы решение ни приняла инспекция, в течение 5 рабочих дней с даты его вынесения она обязана сообщить о нем заявителю.

Как происходит возмещение НДС из бюджета

Налогоплательщик подал заявление на возмещение НДС из бюджета. Какие процедуры за этим следуют? Территориальный орган Федерального Казначейства перечисляет на банковский счет налогоплательщика возмещенный НДС. ФНС поручает Казначейству перевести эту сумму на следующий день после принятия решения о возврате средств.

После получения поручения Казначейство переводит деньги в течение 5 рабочих дней. Выполнив поручение, Казначейство отчитываемся перед налоговой о перечислении средств.

Таким образом, со дня завершения проверки и до момента возмещения НДС должно пройти не больше 12 дней.

Что делать, если НДС принят к возмещению из бюджета, но процедура не завершена в установленный срок

Уплата и возмещение НДС из бюджета должны производиться в строго установленный срок. Но в реальности средства зачастую возвращают с задержкой. Если сроки нарушаются, заявителю возвращают сумму налога вместе с процентами за просрочку платежа. Как уже было отмечено, период между окончанием налоговой проверки и возмещением заявителю средств не может превышать 12 дней.

Проценты набегают за каждый просроченный день. Для их расчета применяют формулу:

Проценты = Ключевая ставка ЦБ РФ / количество дней в году.

Полученный результат умножают на количество просроченных дней и получают общую сумму начисленных процентов.

При каких обстоятельствах может быть изменён срок возмещения НДС из бюджета

О возмещении НДС из бюджета налогоплательщик вправе заявить в налоговых периодах в течение 3 лет после того, как принял на учет приобретенные в России товары (услуги, работы), имущественные права или ввезенную из-за рубежа продукцию.

Но, как считает Минфин и налоговая служба, заявить о вычете налогоплательщик вправе лишь в том случае, если покупает товары (услуги, работы, имущество), то есть о вычетах, указанных в п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ.

Что касается налоговых вычетов, в отношении которых установлен особый порядок заявления, правила о трехлетнем праве на возмещение не действуют.

Так, законодатели не разрешают налогоплательщикам на свое усмотрение выбирать период для вычета НДС в ряде случаев, а именно:

• при получении имущества, которое является вкладом в уставной капитал;
• по НДС, который уплатил налоговый агент;
• по НДС, который начислил продавец с полученных авансов в счет дальнейших поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав);
• по НДС, который был предъявлен покупателю при перечислении им авансов продавцу в счет дальнейших поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав);
• по НДС, который продавец уплатил в бюджет с полученных авансов при изменении условий или прекращении договора и возврата авансов;
• по командировочным расходам.

О возмещении этих вычетов можно заявить в течение квартала, в котором на это появилось соответствующее право. Закон допускает частично переносить вычеты на разные налоговые периоды, но только по некоторым операциям. Если мы рассматриваем основные средства, оборудование к установке и (или) нематериальные активы, то о возмещении НДС из бюджета можно заявлять только в полном объеме.

Вычеты сумм НДС, которые продавцы предъявляют налогоплательщику при покупке или уплаченных при ввозе в Россию основных средств и оборудования к установке и (или) НМА, осуществляются в полном объеме их принятия к учету.

Налоговую декларацию с заявленным вычетом необходимо подавать не позже 3 лет после того, как завершается соответствующий налоговый период (квартал, в котором у налогоплательщика появилось право на возмещение НДС из бюджета). Очень важно при использовании права на налоговый вычет определить, когда именно начался трехлетний срок для его заявления.

Срок возмещения НДС из бюджета — 3 года. Это фиксированный срок, его не продлевают на период подачи декларации в ИФНС. Допустим, предприятие подает декларацию в налоговую 25 июля по НДС за второй квартал 2018 года, где обозначает свое право на возмещение НДС из бюджета на основании счетов-фактур, относящихся ко 2 кварталу 2014 года. В данном случае сроки возмещения НДС из бюджета — три года предприятие пропускает. Период начинается 1 июля 2015 года и завершается 30 июня 2018 года. В связи с этим о налоговом вычете можно заявить в декларации, поданной не позже 30 июня 2018 года.

При этом воспользоваться правом на возмещение НДС из бюджета можно и по истечении 3 лет, если заявить о вычете налогоплательщик не мог по уважительным причинам. К таковым относятся, например, ситуации, когда ИФНС не выполнил свои обязательства или заявитель не смог получить вычет, хотя вовремя предпринял все необходимые меры и т. д.

В отдельном порядке нужно рассказать об экспорте. В Налоговом кодексе РФ термин «налоговый период» трактуется не как момент, в котором применяют налоговые вычеты, а как момент, за который определяют налоговую базу для целей уплаты налога по операциям реализации.

То есть суммы налога, предъявленные при покупке товаров (работ, услуг), которые были использованы в экспортных операциях, экспортер может возместить на момент определения налоговой базы. Исключения составляют случаи, когда налогоплательщик подает налоговую декларацию по прошествии 3 лет после того, как истекает соответствующий налоговый период.

Покупатель, получая счет-фактуру в конце квартала, но до момента подачи декларации (до 25 числа следующего месяца) имеет право заявить о возмещении НДС из бюджета на период принятия товаров (работ, услуг, имущественных прав) к учету. Допустим, налогоплательщик принял продукцию к учету 30 июня, а счет-фактуру получил только 15 июля. В этом случае он имеет право заявить о вычете налога в декларации за второй квартал, а также в любой декларации в течение трех лет, о чем было сказано выше.

При принятии товара к учету 30 июня, выставлении счета-фактуры 5 июля и получении данного документа 25 июля налогоплательщик может заявить о возмещении НДС из бюджета в декларации за второй квартал, а также в любой декларации в течение трех лет.

Но что делать в том случае, если получение счета-фактуры, например, на аванс затянулось? Ведь на законодательном уровне сказано, что в данной ситуации выбирать налоговый период для вычета неправомерно. Здесь нужно применять общие правила налоговых вычетов. В соответствии с ними, если отсутствует счет-фактура, возмещение НДС из бюджета невозможно. То есть, если вы уже подали декларацию и получили счет-фактуру, например, на аванс в прошлом периоде, то дату получения подтвердит почтовый штемпель с датой на конверте и журнал входящей корреспонденции. Право вычета появится в период поступления авансового счета-фактуры. При этом должны быть соблюдены и иные требования. Правила регистрации счетов-фактур, полученных с задержкой, можно прописать в учетной политике организации.

Если отгруженные товары (выполненные работы, предоставленные услуги), переданные имущественные права меняются в цене, включая изменение стоимости и (или) уточнение количества (объема) отгруженной продукции (работ, услуг), то продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру. На это отводится не более 5 календарных дней с даты формирования документации.

Как видим, процедура возмещения НДС из бюджета на другие, более поздние, периоды имеет множество нюансов. На основании общего правила о возмещении налога можно заявить в любом квартале в рамках 3 лет. Но в каждом случае стоит учитывать и частные правила Налогового кодекса РФ, действующие для возмещения налога по определенным операциям.

Ускоренная процедура возмещения НДС из бюджета

Возместить налог из бюджета в ускоренном порядке вправе компании, общая сумма налоговых исчислений в бюджет у которых в течение последних 3 лет составила более 10 млрд рублей, а также предприятия, имеющие банковскую гарантию.

Для чего нужна банковская гарантия? Она обеспечивает возврат средств в бюджет в случае, если результат проверки окажется отрицательным. При этом срок гарантии должен составлять более 8 месяцев с момента сдачи отчетов, а ее сумма превышать размер НДС, заявленного к возмещению.

В заявлении плательщик должен указать свои банковские реквизиты для перечисления средств, а также обеспечивающие обязательства в случае возможного отказа. На подачу заявления отводится 5 дней после декларации.

Заявление рассматривают в течение 5 дней с даты получения. Помимо этого, ИФНС проверяет налогоплательщика на отсутствие штрафов и погрешностей в прошлом. По завершении проверки и несоблюдении установленных сроков мероприятия проводят в стандартном порядке.

Что делать, если инспекция решила НДС не подлежит возмещению из бюджета

Как действовать налогоплательщику, если ИФНС отказала ему в возмещении налога? В такой ситуации он, стремясь защитить свои интересы, может подать жалобу в вышестоящий орган налоговой инспекции. Если и там ему откажут, то в суд. При благоприятном разрешении ситуации заявитель сможет получить как размер самого возмещения, так и проценты за период, в течение которого бюджет использовал его финансовые средства.

В данном случае проценты начисляются не с того дня, когда суд вынес решение в пользу налогоплательщика, а через 12 дней после завершения проверки. То есть, с того дня, когда ИФНС должна была вынести положительное решение о возврате налога из бюджета на счет заявителя.

Как осуществляется возмещение НДС из бюджета в 2018 году по экспорту

Возмещение НДС из бюджета по операциям, связанным с экспортом, осуществляется иначе. Когда продукция помещается под таможенную процедуру экспорта, начинают отсчитывать срок, в течение которого должна быть подтверждена законность использования нулевой ставки налогообложения. На это дается 180 дней.

Чтобы подтвердить обоснованность применения нулевой ставки НДС, в налоговую предоставляют экспортную документацию, в частности:

• договоры с иностранными контрагентами;
• таможенные декларации;
• транспортную документацию, бумаги, сопровождающие товар, и проч.

Чтобы сократить список, налогоплательщик вправе предъявлять не сами документы, а их реестры, которые составляют в электронном виде по утвержденной ИФНС форме. Далее налоговая запрашивает для проверки отдельные бумаги из данного перечня, относящиеся к наиболее крупным сделкам. Если недочетов нет, налоговая подтверждает, что экспортер вправе применить нулевую ставку и получить налоговый вычет.

Если в течение 180 дней экспортер не успевает подготовить документацию для подтверждения нулевой ставки, то операции облагаются налогом в стандартном порядке. В такой ситуации налоговый вычет экспортеру не возвращают.

Возмещение НДС из бюджета в бухучете: проводки

Приведем пример, как к возмещению из бюджета предъявляется НДС. В течение отчетного периода предприятие закупило продукцию на 236000 рублей, включая НДС 36000 рублей. Всю сумму входного налога оно приняло к вычету. В этом же периоде сумма реализованных товаров составила 118000 рублей, в том числе НДС 18000 рублей. В бухучете указывают, что предъявлен к возмещению из бюджета НДС — проводка выглядит так:

• Д-т 68 (НДС) — К-т 19, сумма 36000 рублей — принят к вычету налог с приобретенных товаров.
• Д-т 90 — К-т 68 (НДС), сумма 18000 рублей — начислен налог с реализованных товаров.

То есть, по дебету счета 68 остается 18000 рублей — это возмещаемый НДС. Если налоговая вынесла положительное решение по вопросу, то Казначейство выдает налогоплательщику деньги. После их получения делают следующую запись:

• Д-т 51 — К-т 68 (НДС), сумма 18000 рублей — возмещенный налог поступил на счет организации.

Как не допускать отрицательного НДС

ИФНС неохотно «дает добро» на возмещение НДС из бюджета. Это связано с участившимися сегодня случаями незаконного возврата налога. Каждую декларацию с суммой НДС налоговая проверяет особенно внимательно. В крупных инспекциях сформированы особые подразделения, в обязанности которых входит исключительно проверка субъектов, возмещающих НДС.

Как бы то ни было, многие предприятия и бизнесмены пытаются избежать отрицательного НДС, особенно, если он появляется разово или связан с сезонным характером деятельности предприятия. Для этого компании пользуются механизмом переноса и деления вычета. Налоговый кодекс РФ разрешает применять налог по товарам и услугам к вычету не сразу, а в течение 3 лет после их принятия на учет. При этом заявить о возмещении НДС из бюджета налогоплательщик вправе как полностью, так и частично.

Предположим, в течение отчетного периода компания не продавала товары и услуги, но зато покупала какую-то продукцию. При принятии налога с этих расходов к вычету формируется отрицательная разница и образуется НДС к возмещению. Вместе с тем, продажи ожидаются уже в следующем квартале. В данном случае разумнее повременить с возмещением. Если в следующем периоде появится НДС к начислению, то можно будет зачесть входной налог с прошлого периода или его часть.

В завершении подчеркнем, что, несмотря на всю трудоемкость процедуры возмещения НДС, это право применяют многие компании и ИП. Если налогоплательщик решил вернуть налоговый вычет, ему нужно учесть особенности данной процедуры и выполнить все требования. В этом случае у налоговой не будет оснований для отказа в возврате НДС.